我国中小企业会计舞弊及防范

我国中小企业会计舞弊及防范

刘雅琳

刘雅琳

（中平能化集团房地产开发有限公司）

中图分类号：F235.19文献标识码：A文章编号：41-1413（2011）08-0000-02

摘要:我国市场竞争日趋激烈，中小企业做假账、进行会计舞弊已成为日益严重的问题。会计本是诚信行业，要求企业和会计人员恪守诚实信用原则，贯彻国家的各项法律法规。然而在物欲横流的今天，中小企业在利润的诱惑下，正面临着一场严重的“诚信危机”。所以，加大社会各层次对中小企业会计舞弊的监督力度已刻不容缓。本文主要分析了我国中小企业会计舞弊的主要原因，为企业领导层进行财务控制和监督提供了科学的理论依据。

关键词:会计舞弊中小企业形成原因

改革开放近30年以来，我国中小企业迅速成长，在繁荣经济、增加就业、推动创新、催生产业等方面，发挥着越来越重要的作用，成为推动国民经济和社会发展以及构建和谐社会的重要力量，在国民经济中具有不可替代的地位和作用。但是中小企业在快速发展的过程中，也暴露出很多问题，从财政部发布的会计信息质量抽查公告来看，中小企业的会计信息质量问题不容乐观，不仅会计基础工作薄弱、现金管理混乱，而且会计信息舞弊也时有发生。中小企业会计舞弊行为问题，不仅将给企业的发展带来极高的风险，最终损害的将是企业的自身利益，而且会对我国的经济建设成果产生极为消极的影响。因此，我们很有必要对中小企业会计舞弊的现状进行分析，以便对症下药，采取一定的防范措施。

一、中小企业会计舞弊的现状

（一）为逃避税收的会计舞弊

在激烈的竞争面前，中小企业为了维持生存、谋求发展，在会计处理过程中经常采用少确认收入和收益、多确认成本和费用，往往通过逃避税收损害国家利益来获得自身发展的“第一桶金”。

（二）为融通资金的会计舞弊

许多中小企业为了解决资金难的问题，都会选择在会计账目中做文章，主要通过增大收入，减少成本，从而虚增利润，目的是制造假象让债权人感觉企业发展前景可观、财务风险不高、值得融通资金。

（三）为获得特定资质的会计舞弊

有的是多计收入，展示自已的销售能力；有的是虚构固定资产和注册资本，展示自己的生产能力和风险承受能力等等，这些行为都是为了通过会计舞弊获得某种特定资质，从而达到自身利益最大化。

（四）缺少优秀的会计人才

在实务中，许多地方经常需要凭借会计人员的经验来对会计事项进行判断计量记录等处理。中小企业更加缺乏同时具有高素质和实践经验的会计人才。

1.人员素质不高，中小企业在人力、资金、技术、信息上与大企业有着较大差距，尤其是小企业发展前景、工作条件和社会保障等社会认可程度较低。会计人员除完成日常核算工作外，还要应付报税、报关、追款、处理文件、统计等事务，不仅上班时间安排满满的，工作外时间也很少有空闲，更不用说花工夫进行财务管理了。

2.小企业因为人员比较少，人际相对也比较好沟通，对于员工来讲，熟悉业务也比较轻松，他们之间也很容易形成舞弊联盟。小企业对员工的专业技术要求不高，学历的限制也很小，各项制度不健全，甚至电脑的应用还尚未普及。

3.小企业不利于员工的职业发展，不可以实现轮岗制度，不便于熟悉各项业务，并且不利于在自己的本职岗位上发挥自己的潜能。

二、中小企业会计舞弊的防范措施

（一）建立健全的法律法规

一方面应该对会计准则和会计制度进一步予以完善,尽量减少真空地带，及时制定相关的会计准则与会计制度的实施细则，强调实质重于形式原则。另一方面我们应该针对中小企业经营规模小,抵抗市场风险能力差,信用低等特点,制定有利于各类中小企业发展的法律法规、税收优惠政策以及适合中小企业特点的各种税款的征收办法。

（二）加强外部监督力度

目前，我国对中小企业会计进行外在监督的部门主要有财政、税务、工商、行业业务主管部门、企业有借款的金融机构以及会计师事务所等。

1.加强政府自身的监管体制。首先国家应考虑成立专门管理中小企业的机构,实施统一领导、分级管理；其次，加强政府执法人员的专业水平建议、道德素质的教育，执法人员采取定期轮岗，加大执法人员知法范法的处罚力度，有效杜绝执法人员与中小企业主狼狈为奸，损害国家利益的行为。

2.加强外界监管部门之间的信息沟通。如果加强了金融机构以及其他不同政府监管部门与税务机关对中小企业财务信息的沟通、实现资源共享，交叉对比，将不会出现中小企业中有几套账的现象，从而能有效防范中小企业会计舞弊行为的发生。

3.充分发挥注册会计师的监督作用。注册会计师对企业会计信息的质量进行监督是外部监督的一个重要的环节。但在我国，注册会计师发挥作用很不够，主要原因有两方面，一是注册会计师生存空间太窄。法律法规未规定所有企业都必须接受注册会计师的监督，而是由企业自愿委托，委托人的不足，会计师事务所为了生存就导致审计价格的恶性竞争，审计程序受制于成本与收益的原则，因而会导致审计质量下降；二是委托者就是管理者，企业成了注册会计师的“衣食父母”，使注册会计师的独立性大大折扣，所以注册会计师要想在这块领域生存，就得受制于委托者的目的。

4.发挥新闻媒体、社会大众的监督作用新闻媒体、社会大众对中小企业的会计工作监督，也属于社会监督范畴，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一规定的会计制度的行为，均有权检举，政府相关主管部门，应建立一个畅通无阻的举报信息机制和举报有奖的鼓励机制，通过全社会的力量来进行监督，以全天候、全方位地对中小企业的会计舞弊行为进行防范。

（三）加大对会计舞弊的处罚力度

利益驱动永远是经济社会中经济主体的出发点和归宿点，因而加大会计舞弊的风险,使之与舞弊收益对称或高于会计舞弊所获得的收益,这样不仅使造假者无经济利益可图,还会因造假行为倾家荡产,充分发挥会计法规对会计信息造假行为的震慑作用，这是杜绝会计舞弊的良方。

（四）建立会计舞弊审计的专项审计制度

审计人员进行常规的财务报表审计是为了确认被审计单位的财务报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，以及是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。其重点在于查找财务报表有无重大的错报或漏报，这些错报或漏报包括非故意的行为造成的错报或漏报，得到的结论停留在论断阶段。而舞弊审计主要目的是查找舞弊的事实证据以及谁是舞弊者，重点在于异于寻常的事，以及会计违规事项和行为结构上；对于非故意的行为造成的错报或漏报并不在其审查范围内，最后结果是发现性的而非论断性的。

（五）加强会计诚信建设

我们应该将诚信从道德原则上升为法律原则，增强信用观念，同时还应采取一些必要的措施加以规范，如财政部门会同各地区的中小企业管理部门建立中小企业会计诚信档案,记载企业和会计人员的失信、违法违规行为及被处罚情况；对于有造假劣迹的企业和个人应在网上及时予以披露，并且与税务、工商、司法机关和银行建立联网系统，对有造假行为的企业，税收部门要加重处罚，工商行政部门不予年检，银行不予贷款等；而对于有造假记录的会计人员，则取消其任职资格，吊销其行业资格证书，使其不能再从事会计工作。借助于行政力量和网络信息化，将中小企业的会计诚信引入良性循环的轨道，使中小企业的会计舞弊有一道坚实的屏障，是中小企业不可逾越的底线。

（六）加强会计人员的职业道德建设

会计人员职业道德是会计人员在会计工作中正确处理会计事务的行为规范，是调整会计人员职权与职责之间相互关系的思想武器。职业道德是会计人员内心对会计的自我规范，促使会计人员的行为规范化，从内心上摆脱企业经营者的操纵，客观、公正、真实地提供企业会计信息。会计人员具备了良好的职业道德素质，就可以从源头上抵制会计舞弊，防范舞弊行为的发生。

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