论财务会计目标确定的客观环境与条件

论财务会计目标确定的客观环境与条件

王玉华

王玉华（烟台市牟平健民医药药材有限公司，山东烟台264100）

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1673-0992（2010）10-211-01

摘要：财务会计目标是现代会计理论研究的起点。从财务会计目标与会计环境、会计职能、会计信息质量特征的关系看，财务会计目标的确定取决于会计环境，财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能，财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息的质量特征。

关键词：财务会计目标；会计环境；财务会计职能；财务会计信息

财务会计目标是现代会计理论研究的起点。从财务会计目标与会计环境、会计职能、会计信息质量特征的关系看，财务会计目标的确定取决于会计环境，财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能，财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息的质量特征。

一、财务会计目标应解决的四个课题

财务会计目标，又称财务报表目标，是指会计为哪些人提供哪些会计信息，以及满足使用者的哪些需要。美国注册会计师协会（AICPA）提出财务会计目标应解决如下四个课题：谁需要财务报表？他们需要什么信息？在他们所需要的信息中有多少是能够由会计师提供的？为了提供所需要的信息要求有一个怎样的结构？FASB提出的目标是向使用者提供有助于经济决策的信息，即“决策有用观”，国际会计准则委员会和英国ASB提出财务报告的目标应同时满足两个方面的需求：一是提供有助于经济决策的信息?二是反映管理当局受托责任的履行情况，即“决策有用观”和“受托责任观”同时并存。

我国会计理论界对会计目标的研究主要有以下观点：有的学者认为我国应将财务会计目标定位于“受托责任观”，?有的学者认为我国应将财务会计目标定位于“决策有用观”，有的学者认为二者是辩证统一的，应将二者结合起来，有的学者认为应将财务报表的目标、财务报告的目标和财务会计的目标区别开来，财务报表的目标是“受托责任观”，财务会计和财务报告的目标是“决策有用观”。

二、财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境

从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同?会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。

“受托责任观”的形成、发展与公司制和现代产权理论的产生、发展密切相关。“决策有用观”是在美国证券市场日益发达和规范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会（FASB）也是“决策有用观”的主要倡导者。“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的，在这种环境下，股东和债权人虽仍关心受托责任的履行情况，但他们更关注资本市场的平均风险与报酬。

不论是“受托责任观”还是“决策有用观”都是与一国的社会经济环境相适应的。基于上述客观环境，决定了我国财务会计目标的确定应立足我国的经济环境。在现阶段我国的经济环境下，我国财务会计目标应以“受托责任观”为主要目标，兼顾“决策有用观”。但是随着我国社会经济环境的发展和资本市场逐渐成熟，我国的财务会计目标便以“决策有用观”为主、兼顾“受托责任观”过渡。

三、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能

按照信息论与系统论的观点，会计可以看作是一个信息系统，一个以提供财务信息为主的经济信息系统。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们主观期望的影响。所谓职能则是指一事物所固有的功能，会计职能就是会计自身所具有的职能，是客观存在的。目标与职能的关系就是主观要求与客观存在的关系。会计职能是相对稳定的，而会计目标是随着会计环境的变化而变化的。但是会计目标的提出不能超越会计的职能，而只能局限在会计职能的范围之内。会计目标是会计职能的具体化，并受制于会计职能，没有某项职能则不可能提出相应的目标。目前，财务会计所具有的职能普遍认为有反映、监督、评价、预测、决策五项职能。其中反映和监督是基本职能。反映职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对企业已经发生或完成的经济活动进行记录、加工，形成全面系统的会计信息的功能。监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对企业经济业务的合法性、合理性的审查功能。除以上基本职能外，财务会计的评价、预测、决策的职能都要在财务会计信息系统提供的会计信息的基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较、综合运用才能实现。

通过上述分析，可以看出如果说经济环境是影响财务会计目标确定的最重要的外部环境，那么会计职能就是制约财务会计目标的最重要的内部因素。

四、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征

财务会计目标是一定经济环境的产物，体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一，但是“财务会计目标不会自动实现，只有通过良好的、必要的确认、计量、报告和传递的具体会计准则、程序和方法，最终通过有助于决策的会计信息才能实现会计目标。会计信息质量特征正是选择或评价可供取舍的会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。它主要回答：什么样的会计信息才算有用或有助于决策。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计信息的确认、计量和信息传递。”

会计信息应具备什么样的质量特征呢？会计信息质量特征的具体构建应从会计目标出发，以会计目标的要求为逻辑起点，以会计目标的实现为最终目的。“会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性。信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于决策有用”。

虽然“相关性”和“可靠性”是会计信息的两大重要质量特征，但在不同的会计目标下有不同的价值取向，进而形成对会计信息质量要求的差异。“决策有用观”强调财务报告应提供有助于决策者形成对企业未来合理预期的相关信息，财务报告不仅需要披露当前利润，还需要披露非财务信息以及前瞻性信息，强调“充分披露”，强调会计信息的“相关性”。“受托责任观”强调事后信息，在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值而不是其预测价值，强调历史成本计量，强调会计信息的可靠性。

参考文献：

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[2]卢永华.关于财务会计目标的理论反思[J].会计之友，2003.4

[3]会计信息质量与会计信息监督检查编写组.会计信息质量与会计信息监督检查[M].北京：中国财政经济出版社.2001