我国公司治理结构及其会计监督

我国公司治理结构及其会计监督

苏语桥

摘要：公司治理结构是一种调整所有利益相关者之间权利、责任与利益关系的制度，公司治理的目标是达到公司利益最大化，所有利益相关者的利益最大化。公司治理结构分为内部公司治理和外部公司治理，本文着重从内部公司治理入手，描述了公司治理的意义、作用以及国内外公司治理结构的对比，分析了我国公司治理结构的现状，所存在的问题以及相应的解决方法。同时，与公司治理相对应的会计监督也分为内部会计监督与外部会计监督，有效的会计监督与良好的公司治理结构相辅相成，本文也阐述了会计监督的意义以及公司治理与会计监督的关系。

关键词：公司治理会计监督

一、前言

近年来，公司治理结构这个话题已经世界瞩目，引起了很多人的关注。良好的公司治理结构不仅可以为公司节省成本，提高公司的业绩，而且也是公司能够健康长久的经营下去的一个基础。当然良好的公司治理结构也为会计监督的进行提供了很多的方便，节省了很多投入在会计监督方面的人力、物力。然而，在中国的实际情况确是上市公司治理结构上存在许多的问题，当然这和会计监督没有有效的进行有着必不可分的联系，所以我们的当务之急便是对普遍存在的公司治理结构问题进行研究分析，从而找到解决的方法，完善公司治理结构。

二、文献综述

斯坦福大学教授钱颖说，公司治理结构就是一套制度安排，用来调节投资者，经理人员与职工之间的关系，他们都是在企业中有着重大利害关系的人，从而从这种制度安排中获得经济利益。

根据契约理论，李维安认为，公司治理结构就是通过指挥、控制、激励等手段来协调股东和其他利益相关者之间关系的一种制度，也就是借以处理企业各种契约的制度。会计监督即是用来协调公司与所有利益相关者之间利益的一套包括正式与非正式，内部和外部的，科学而合理的机制。

特里克认为，公司治理的实质就是责任的分配与明确，每个岗位上的人明白自己在公司治理中的责任是什么，其中董事会的责任就是保证公司治理的有效进行，具体包括参与决策、指导与监督。

吴敬琏认为，公司治理结构就是股东、董事会、高级经理人员这三者之间的组织结构。股东与董事会之间，董事会与高级经理人员之间有着不一样的关系。要想形成良好的公司治理结构，就必须明确股东、董事会以及高级经理人员他们分别的责任、权利与利益是什么，从而形成相互的制约关系。

二、我国上市公司治理结构的现状以及存在问题

（一）股权过于集中

我国公司治理结构在股权方面表现为国有股、法人股等非流通股持股比例高，特别是国家股，持股比例有些已经超过了百分之五十，股权结构相当不合理。股权的过于集中，会导致大股东控制公司的主要经济决策，忽略小股东的利益，从而采纳对自己利益高的决策，保全自己的利益，而不是站在公司的角度上，以公司的利益作为出发点，因此会对经理层接受监督产生不利影响，从而导致中小股东的利益受到损害，中小股东的意见得不到采纳，无法实现对董事会的制衡，形成一股独大。由此造成大股东和上市公司在人员、资产、财务上长期不分家，公司的一切事务都被大股东操纵，而小股东却没有一点话语权，从而并没有什么人或者是什么部门可以对大股东形成制约。

（二）董事会缺乏独立性

董事应该从股东中选举产生，在国有股占绝对优势的条件下，大股东为国有股，而持股比例高也就意味着选票数量多，比例高，因此多数情况下董事会成员的确定、总经理的聘任几乎都是由国有股东指定，而这些董事与总经理都是代表这些大股东利益的，甚至出现了多数情况下董事长兼任总经理的现象。由于股权的高度集中，大股东操纵董事会，使其失去了独立性，董事会形同虚设就在所难免，这种情况不仅损害了小股东的权利，也损害了大股东的权利。

（三）监事会形同虚设

公司内部主要是监事会，审计委员会来进行公司的会计监督工作，但是这些部门都是受雇于经营者并为经营者服务，所以独立性方面会受到一定的限制，从而使得会计监督只是一种形式，而没有真正的去实行会计监督这项工作。一旦某些高管人员的利益由于监事履行的监管职能而受到触犯，监事可能会被解雇，所以为了保住自己的饭碗，监事可能会尽量避免与某些高管发生冲突，从而睁一只眼闭一只眼。最终的结果就是监事的监管作用得不到有效的发挥。

（四）缺乏有效激励机制

除了少数公司外，多数公司的高级管理人员执行的仍然是计划经济体制下的工资制度，薪酬结构比较单一，做多做少拿的工资都是一样的，所以这样的薪酬结构很难对董事以及高级管理人员起到激励作用，会让他们感觉自己的努力没有得到回报，从而对公司的运营不上心。股东大会对董事会，监事会、董事会对管理人员的经营成果缺乏相应的标准与考核指标，缺乏有效的激励机制，所以管理者会将自身的利益放在第一位，从而忽略会计监督的进行，从而不利于会计监督的有效执行

三、公司治理与会计监督的相互关系

由于委托代理的公司治理结构的内在机理表明，公司治理结构在很大程度上会影响公司会计政策的选择，还会影响信息披露，从而影响会计信息质量。而有效的会计监督能维护市场的“公平与效率”，反过来促进公司治理结构的完善，从而形成公司治理结构与会计监督的之间的良好关系。

四、解决公司治理与会计监督问题的对策

（一）进一步完善我国公司治理，为会计监督作用的发挥创造环境

由于我国现今公司内外治理机制的弱化，使得控股大股东或经营管理人员进行盈余管理，甚至操纵财务报告获得的收益远大于其付出的成本。而处于企业经营管理系统中的会计机构和人员，由于其切身利益由经营管理层掌握，会计监督不但不能发挥作用，反而成了控股大股东或经营管理层间接操纵和反映其意图的工具。因此完善我国公司治理，为会计监督发挥作用创造良好的环境，就显得极为重要。我认为我们应该从以下几方面做起：优化股权结构、强化董事的作用、加强董事会的独立性和完善激励与约束机制。

（二）提高会计监督水平，为公司治理的优化创造条件

提高会计监督水平，强化会计监督体系，营造良性的公司内部治理结构，培育和健全公司外部治理结构是保证投资者和经营者双赢的前提和基础。没有良好的会计监督做保证，公司治理不可能真正地完善且有效运行。因此需要：明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的地位；进一步提高会计人员的素质，加强职业道德观念的建设和加强会计监督的作用。

五、建议

完善我国公司治理结构是一个庞大的工程，需要较长的时期来一步一步的改进，随着我国市场经济体制的不断完善和企业不断的进行改革，公司治理结构的完善指日可待，并且一定会增强我国公司的竞争力，也会提高相关人员有效进行会计监督的意识，从而为会计监督的进行提供方便，进一步推动中国经济的健康有序发展。

参考文献：

[1]《基于公司治理角度论会计监督的发展与完善》，程艳，王晓梅，《普洱学院》，2015年8月，第31卷，第4期

[2]《我国公司治理结构与会计监管探析》，安洪霞，《财会信报》，2010年11月22日第B07版

[3]《公司治理与会计监督》，闫洁，《经济师》，2006年第9期

[4]《论公司治理结构中建立和完善内部会计监督制度》，仲兴康，《现代商贸工业》，2008年第12期

[5]《现代公司治理研究——资本机构、公司治理和国有企业股份制改造》，李维安，中国人民大学出版社，2002