关于新会计准则下企业内部控制的影响分析

关于新会计准则下企业内部控制的影响分析

吴金刚

吴金刚(蒙阴县烟草专卖局,山东蒙阴276200)

摘要：我国新颁布的会计准则体系2007已经在上市公司中开始实施。新准则的实施是一个系统的工程，这当中所涉及的内部控制至关重要。会计准则的实施效果与内部控制的健全与否密切相关。

关键词：新会计准则;内部控制;影响分析

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1000-8772(2009)10-0077-02

《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则的发布实施，标志着我国以《会计法》为核心、以会计准则和会计制度为主体的会计法规体系基本建立。这为我国进一步加强会计核算和监督、提高会计工作质量创造了更好的外部环境。

任何事物的产生与发展都离不开环境的影响，我们也要意识到在新会计准则环境下，企业应建立健全相适应的内部会计控制制度并保障其有效运行。会计准则与企业内部控制共同构成整个企业的财务管理工作，两者既相互影响又互动地发展。

一、会计准则与内部控制的关系

(一)会计准则

这次会计改革主要是对原有的l项基本会计准则和l6项具体会计准则进行了修订，同时又发布了22项具体会计准则和两类企业（金融和非金融企业）适用的会计科目与会计报表。新准则首次构建了比较完整的有机统一体系，形成了我们的内部控制有效的外部环境。会计活动都是在一定的社会环境中形成的，会计准则在很大程度上会影响、制约会计人员的观念和行为，最终当然也影响会计活动。会计准则是研究任何会计问题的出发点，是会计理论与实务的依存和发展的条件。

(二)内部控制

内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产安全完整、经营管理合规合法、对外信息真实完整等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制的构成要素主要包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个方面。

(三)关系讨论

按照系统论的观点，任何事物都处于一定的内外环境之中，都不可能脱离环境而生存发展。内部控制制度的发布和实施，需要一定的环境为支持条件。我国《内部会计控制规范》规定：“各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门和系统有关内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。”由此阐明了内部控制与宏观会计准则的联系。此外，微观会计准则包括如管理层素质、组织结构、委托—代理关系、不相容制度等。有效的会计系统应当做到确认并记录所有真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务作出适当的分类。这些在日常工作中，都必须通过详细而过硬的内部控制制度来得到执行。

二、新准则条件下会计控制中的问题

(一)企业内部会计控制意识薄弱

我国多数企业的管理层对建立和健全内部会计控制系统重视不够，将内部控制制度简单地看成企业规章制度的堆砌。还有的企业虽然建立了内部控制制度，但却流于形式，内容并不全面，并没有完全重视五个关键要素。这种做法是思想意识薄弱造成的，内部控制制度应该是一个系统化的工程，需要众多内部要素共同发挥作用。要建立这样一个完善的内部控制制度必须从思想观念的转变开始，而不是简单地按规章制度执行。这个属于管理层意识的问题，不属于本文研究讨论的范围。

(二)企业内部会计控制的审计制度不够健全

企业内部控制制度建设也是一个工程，除了企业的活动措施，还需要对其进行监督和纠偏。对企业内部控制的监管和纠偏主要是依靠企业内部审计，内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。目前，我国很多企业都没有健全的内部审计制度，不能够将内部审计的监管作用良好发挥，不利于会计内部控制的实施。如果会计控制制度的建立和贯彻不够完善，内部审计又没能跟上监管的脚步，就会更加频繁地发生财务违规现象。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善，加强对其内部审计监管是一种有效的方式。

(三)企业内部会计控制信息系统比较滞后

信息系统在现代企业中占有十分重要的地位，企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中，新准则的实施很大程度也需要会计新系统的支持。现在有的企业存在着一个技术弱点，就是某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的，有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先进、安全、全面，就会给想要进行财务舞弊的人以机会，进行盗取或篡改数据。

三、内部控制应对会计准则变化的对策

(一)外部审计约束条件下会计准则的变化及内部控制对策

1.会计准则的变化。经济越发展，会计越重要，而审计是随着会计的发展、随着社会经济对会计结果的公允性的要求而发展的。首先，随着市场经济的发展，要求企业提交会计报告的频率越来越快，对会计师事务所的要求愈来愈高，对会计师审计意见反映企业会计报告的可信赖程度越来越重视。其次，更多的企业在接受审计的同时，对会计师出具的管理建议书也相当重视，部分企业还专门要求会计师事务所提供专项的内部控制审核。

2.内部控制的变化对策。首先，要保证会计信息的真实、公允，最起码就要贯彻好内部控制制度，坚持依法核算，杜绝违规操作，可以通过内部审计等方式，对会计信息系统的合法、合规性作出全面的评价，并对输出会计信息的真实性进行审查，从而可以及时发现错误和防止会计信息失真。其次，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制就必须被有效地监督。定期对会计信息系统的内部控制制度进行讨论，通过调查被审系统内部控制是否健全并对实际执行情况进行测试，找出控制薄弱环节，提出强化内部控制的措施，督促单位完善内部控制系统。此外，积极与参与审核的会计师沟通，可以有效减少对内部控制系统的疑虑。

(二)IT条件下会计准则的变化及内部控制对策

1.会计准则的变化。IT条件下，分布式会计操作系统广泛运用于大型企业集团，单机版系统已经面临淘汰，这使得集团总部在数据处理及安全上有其优势。相比传统会计准则而言，有如下变化：首先，控制程序的重点发生了变化。IT会计控的重点由原来对人的控制为主转变为对人、机共控制为主，控制程序也应当与计算机处理程序相一致。随着计算机和网络使用范围的扩大，利用其进行的犯罪活动有所增加，如篡改、复制、伪造、销毁企业重要的数据等。计算机犯罪的隐蔽性和危害性也增加了网络环境下内部控制的难度与复杂。其次，内部职责、权限发生变化。网络环境下，由于组织结构扁平化，企业内部控制层次明显减少，原来手工操作下不宜合并的岗位现在已变得没有必要，如在许多零售企业中使用的POS系统，当销售员扫描顾客购买的商品时，计算机自动读取商品价格，总计商品数量，更新公司的现金和存货余额。未使用POS系统前，该工作由三个人完成开票、收款和出库。传统职责分离的重要性减弱了，自动控制代替了分离的人的角色。

2.内部控制的变化对策。首先，利用网络技术，加强控制活动。网络为分布式操作提供了先天的有利条件，如通过引入ERP系统，加强原始交易的真实性的校验，可采取多方牵制的网上公证加强数字化凭证的控制。如产品销售部门进行的业务活动会自动通过系统传递到收入会计岗位，并自动生成凭证，收入会计可以对销售模块进行核对，同时可以与成本会计核对是否有对应的销售成本在成本模块中发生。其次，充分运用其即时性的特征，及时对企业变化作出控制上的响应。如网上银行开通后，资金的划转不受时间的限制，传统的支票、印鉴已不起作用，取而代之的是资金额度的授权、权限的授权，而这一切都是通过口令的控制来实现的。所以，内部控制必须对口令的管理作出新的响应，保证企业的资产安全完整，防范风险发生。

四、结论

会计准则越复杂，对会计的影响也越明显，说明企业的外部监管环境就越健全。企业内部控制随外部监管环境的变化而发展，两者互为取舍。只有根据会计准则不断变化，适时地完善内部控制的有关功能，才能使会计职能不断完善，会计行为逐步优化。

参考文献：

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（责任编辑：袁凌云）