完善我国企业内部会计控制有关问题的探讨

完善我国企业内部会计控制有关问题的探讨

陈福来

陈福来

（河南省电力公司开封供电公司河南开封475000）

中图分类号：F235.19文献标识码：A文章编号：文章编号：1673-0992（2011）05-0000-01

摘要：随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，构造有效运作的企业内部会计控制制度，确保会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息批露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。

关键词：内部会计控制激励约束授权

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。目标是行为的最终目的和方向，任何管理行为都是有目的的行为，内部会计控制作为一项管理活动也不例外。内部会计控制的目标是指内部会计控制对象应达到的目的或欲达到的效果。

一、企业内部会计控制与内部控制的关系

企业内部控制是“单位为了提高经营效率，充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法”。内部控制按其作用范围不同大体可以分为内部管理控制制度和内部会计控制制度两大类。由前面企业内部会计控制的定义可以看出，内部会计控制是内部控制在财产保护和会计信息质量方面的具体化。

内部会计控制和内部控制在制定权的安排、关注重点和构成方面既有联系、又有各自的特点，内部控制将资本经营权、资产经营权、业务执行权分配给企业各个层级的管理者，这样在他们之间就产生了信息的不对称；而内部会计控制主要是对经济业务流程的协调与监督，企业各个机构的管理者把经济活动过程中形成的信息以各种形式传递给会计信息系统。内部会计控制以此来实现管理层级之间的横向、纵向制衡，保证有关会计信息的传递与沟通。

内部控制主要关注的是企业所有组织机构、业务流程可能发生各种风险的环节，同时还注重效率性、合法性、会计信息的可靠性；而内部会计控制则更加侧重于会计信息的可靠性。在整个内部控制体系中，内部会计控制是它的核心，是企业实行内部控制的主要方式和内容。内部会计控制离不开内部控制环境，它实际上是在一定控制环境中由内部控制人（不仅仅局限于财务人员）依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监督的过程。

二、实施企业内部会计控制的必要性

1.是保证会计信息真实有效的需要。实践证明，强化单位内部会计监督控制，建立完善、高效的内部监督机制已越来越被社会各界尤其是单位内部所认同，建立内部会计控制制度是从根本上预防和治理腐败，解决会计造假，提高会计信息质量，从而保证了会计及其他核算资料的正确性与可靠性。

2.是实现管理科学的需要。管理科学是现代企业制度的重要特征之一，其含义是建立和完善包括科学的领导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度。建立一套科学的企业内部会计控制制度，不仅能够极大地提升会计管理水平，也会极大推动企业的物资采购管理、生产消耗管理和商品销售等方面的管理，从而有力地推动企业管理整体水平的提高，保证企业科学管理要求的实现。

三、加强企业内部会计控制的对策

（一）建立企业法人治理结构的多层次会计控制体系

1.要建立完善的组织结构和权责分派体系。即明确公司董事会、股东大会、监事会和经理层的权责，使其各负其责，相互独立、制衡。包括：（1）所有者对经营者的控制。一方面所有者通过约束和激励机制控制经营者；一方面经营者通过正确的决策和有效地履行受托经营责任，从而获得期望报酬。（2）进行财务总监控制。财务总监是由所有者委派或聘任的，是所有者利益的维护者，是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故其可以客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权；并能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。（3）会计部门和会计人员控制。一方面通过严格执行国家统一会计制度，保证会计信息的真实、完整、相关和一致；一方面按照国家有关财务管理规定，对不合理的费用开支予以抵制，保证企业财产的安全完整。

2.建立良好的制度执行环境。好的制度要认真执行才能真正发挥作用，这就取决于企业经营者对制度的态度，也取决于执行者的态度与素质。因此，在设置各个岗位时，必须物色精明强干、训练有素和有责任心的人去承担。

（二）建立经营管理者激励约束机制

在企业内部会计控制系统运作过程中，经营管理者起到至关重要的作用。企业内部会计控制制度作为企业内部控制制度的一个组成部分，它理所当然地要按照管理人员的意图运行，尤其是经营者的决策更具有决定性作用。经营管理者的行为直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部会计控制的效率和效果。在企业所有权和经营权分离的今天，企业经营过程中，经营者实际拥有了控制权，而我们目前还未形成一个约束、监督和激励经营管理者的外部机制。因此，其自我完善和自我提高的原动力和压力比较小，他们往往不会过多的考虑企业长远发展，而只看重短期经营效益给自己带来的利益。在此利益驱动下往往不惜作假以夸大其经营成果。

（三）建立严格的职务分离和授权审批制度

1.职务分离制度要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。记账职务与经营保管的职务相分离，可以有效地防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容的经济业务至少要有两个或两个以上的个人和部门参加，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。

2.授权审批制度要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

（四）强化外部监督与约束机制

我国目前已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等）在内的企业外部监督体系。要加强政府的监督力度以及政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

建立良好的信息沟通系统，实现控制计算机化

一个良好的信息和沟通系统可以及时、全面、正确地提供企业的运营信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，计算机代替人工，实现了报账、记账等各个核算过程，使会计人员摆脱了繁重的手工劳动，节省了大量的人力、物力、财力，使会计资料的收集、整理、传递反馈更及时、更准确。但会计电算化主要存在的问题在于信息失控、数据的安全保密性差，从而造成责任不明、互相推卸等问题。因此，要强化会计信息系统的完全控制，企业应想方设法提高计算机核算软件的安全性，加强会计信息的保密程度。

企业内部会计控制制度在现代企业管理中起着举足轻重的作用，对明确规范企业内部各部门、各岗位职责和行为，规范会计秩序、防止会计信息失真、保证经营目标的实现等具有显著作用。

参考文献：

[1]赵芝美：《关于完善我国企业内部会计控制的探究》，《中国乡镇企业会计》，2010年第01期.

[2]陈长星：《对完善我国企业内部会计控制的研究》.《时代经贸》，2007年2月，第5卷总第58期.

[3]刘全林：《浅谈我国企业内部会计控制的现状与对策》，《会计师》，2010年第05期.