长期股权投资核算范围及后续计量解析

长期股权投资核算范围及后续计量解析

金旭霞

金旭霞（浙江东方职业技术学院，浙江温州325000）

摘要：长期股权投资是指能够取得意图长期持有被投资单位股份的权益性投资。核算范围及后续计量解析。

关键词：长期服权投资；核算范围；后续计量

1长期股权投资范围界定

长期股权投资是指能够取得意图长期持有被投资单位股份的权益性投资。根据，《企业会计准则第2号--长期股权投资》应用指南，长期股权投资核算范围可以概括为：

1.1企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。比如，持股50%以上的母子公司关系。或者持股未达50%，但是通过行使法定权力或施加影响，对大部分董事有实际的选择权。

1.2企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。合营企业投资--共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。比如：A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30%、40%、30%，各方出资比例虽然不同，但按照合同规定，D企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企业的一致意见，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，D企业视为A、B、C企业的合营企业。

1.3企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。联营企业投资--重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。即投资方只能影响到企业的财务和经营政策而非控制或共同控制。投资企业持有被投资企业股份比例为：20％≤比例＜50％。或者投资企业只拥有被投资企业20%以下表决权资本，但实际上具有参与财务和经营决策的能力。

1.4企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。通常而言，是指投资企业对有限责任公司的投资，且其投资持有被投资企业股份比例在20%以下。反之，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资占比在20%以下，应按照交易性金融或可供出售金融资产来核算。

2长期股权投资核算——成本法和权益法的运用

基于上述对长期股权投资范围的界定，对于长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠取得进行划分，对于取得长期股权投资之后的后续计量可以采用成本法和权益法进行核算。

2.1成本法。根据准则的规定，成本法的适用范围：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。目前的准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资由原先采用权益法变更为采用成本法核算。对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用成本法核算，进行了更为细致的界定，增加了限定条件“在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量”。同时规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润，不再区分投资前和投资后，将其全部确认为当期投资收益，进一步简化成本法的核算。

2.2权益法。根据准则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。

（1）在采用权益法核算的情况下，准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。【例1】甲公司2008年1月20日购买红太阳股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）10000万元。甲公司应作如下会计处理：

借：长期股权投资——成本3050万

贷：银行存款3050万

在本例中，长期股权投资的初始投资成本3050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000（10000万×30%）万元，其差额50万元不调整已确认的初始投资成本。

【例2】更改题意：红太阳股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）11000万元。甲公司应作如下会计处理：

初始成本：3050万，投资时被投资单位可辨认净资产公允价值享有份额：11000万*0.3=3300万。差额：3300万-3050万=250万。会计分录为：

借：长期股权投资——成本3300万

贷：银行存款3050万

营业外收入250万

（2）持有长期股权投资期间被投资单位分派现金股利。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

借：应收股利（按持股比例）

贷：长期股权投资--XX单位（损益调整）

（3）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损。按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。即：a.被投资单位实现净利润会计处理为：

借：长期股权投资-损益调整（按持有比例）

贷：投资收益

b.被投资单位净亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资-损益调整（按持有比例）

长期应付款

预计负债

其中冲减长期股权投资的账面价值，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

【例3】2008年红太阳股份有限公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150万元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：

（1）确认红太阳股份有限公司实现的净利润时：

借：长期股权投资——损益调整300万

贷：投资收益300万

（2）红太阳股份有限公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利150万

贷：长期股权投资——损益调整150万

（3）收到红太阳股份有限公司宣告发放的现金股利时：

借：银行存款150万

贷：应收股利150万

（4）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资——其他权益变动（或相反分录）

贷：资本公积——其他资本公积