营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析

营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析

黄丽高

身份证号码：45250219811108XXXX

摘要：“营改增”是我国目前规模最大的税制改革，在完善我国税制结构的同时，也很大程度上影响了各行各业的税负。其中建筑行业由于中间环节多，涉及面广，具有分散性、多样性和复杂性，将面临更大的影响。全面实施“营改增”一年多来，国家财税部门也陆续出台了相关税收政策及文件，旨在使企业能够实现平稳的过渡。本文笔者结合自身工作实践经验，从税负平衡点、成本占比等多角度分析，主要阐述了“营改增”对施工企业税负带来的影响是利弊共存的，并提出了相应的对策分析，以促进建筑施工企业在“营改增”的政策环境下更好地发展。

关键词：营改增；建筑企业；财务及税负：影响

引言：

市场竞争的就是速度和应变能力，对大多数的建筑施工企业而言，“营改增”极有可能成为其快速发展的分界线。“营改增”给企业的财务管理、税务管理、采购模式、营销方式和组织架构等带来了极大的挑战和影响。建筑施工企业若是能够采用合适的应对措施，那么就可以使企业获利，将其竞争力提高。否则，企业就会在经营管理方面和税收管理方面产生极大的风险。

1、营改增带给建筑施工企业的税收变化

1.1改变了纳税主体

建筑工程建设采取总包、分包等方式进行建筑施工，采用营业税制时，纳税主体为总承包人，分包人的缴税部分由其在申报缴纳税金时扣除;然而采用增值税制后纳税主体增加，纳税主体既有总承包人又包含分包人，他们根据各自的税项进行申报[1]。

1.2纳税税率有所改变

采取营业税税制时，建筑施工企业的营业税率为3%，而营改增之后税率有所增加，目前增值税的税率为11%。营改增对纳税税率有较大的改动，相应的纳税金额也随之发生了变化。

1.3申报纳税额有所改变

由于营改增税制变化，建筑施工企业的申报纳税额发生了较大变化，采用营业税税制时，扣缴义务人为总承包人，其申报纳税额中不包含分包和转包金额，因此需要在申报纳税额之前对施工单位间工程收入进行划分。而采用增值税税制后，申报纳税额由一般纳税人进行，增值税额可抵扣进行税额，因此纳税金额中不包含进项税额。

2、营改增对建筑施工企业税负的影响

2.1营改增对施工企业的正面影响

2.1.1营改增可以有效的减少施工企业的重复纳税

营改增虽然在一定程度上增加了施工企业税负，但是总体而言它带给企业的经济利益更多。由于营改增之后，施工企业长期面临的重复征税问题得以解决，很大的促进了施工企业的有效发展。一方面，对于建筑材料的选购，其增值税可相应的抵扣进项税，避免营业税税制下重复缴纳税款的问题，减少了材料购买环节的缴纳税额。另一方面，建筑施工往往采取包分制度，采取营业税税制进行纳税金额计算时，需要在总包款中减去分包款之后再对应营业税率进行计算，其中包含的各项材料款项都不给予抵扣，而增值税税制下，纳税主体既有总承包人又包含分包人，他们根据各自的税项进行申报，且增值税可抵扣进项税，避免了重复交税现象的再次发生。

2.1.2营增改的实施促进了施工企业的技术改造和设备升级

施工企业的生产经营活动具有一定的特殊性，需要对大型施工设备进行使用和引入，以使企业的生存和发展得到保证。施工企业在实施“营改增”前，在购买大型施工设备的时候是不能用进项税额进行抵扣的。从而使施工企业对大型施工设备的购买成本增加，致使大部分企业购买新设备的积极性不高，严重影响了技术改造和设备的升级。而在实施“营改增”之后，颁布了固定资产的增值税抵扣政策。施工企业在对大型施工设备进行购买的时候可以充分的利用这一优惠政策，这在很大程度上激发了企业更新技术、扩大再生产、购买设备的积极性。

2.2营改增对施工企业的负面影响

2.2.1机械设备租赁增加了企业税负

营改增税制改革之后，动产租赁业的税负有所增加，因其增值税率较高同时很多设备是在税制改革前购买的，没有进项税作为抵扣，因此对机械设备进行租赁时会产生较高的税负。为了改变这种不利状况，租赁企业大多放弃了一般纳税人资格，施工企业进行机械设备租赁时，动产进项税随之减少，从而增加了施工企业的税负。

2.2.2营改增提高了建筑施工成本

建筑施工需要大量的材料消耗，购买建筑材料将花费较多的费用，因此建筑材料发票的获取成为成本控制的关键。但是由于材料选购有较多的合作企业，不免会出现虚假发票问题，特别是一些中小企业，其经营存在较多的不规范现象，在发票问题上会造成较多的问题，没有合格的材料发票施工企业成本会有所增加，相对建筑材料价格较高[2]。

2.2.3人工费用增加企业税负

建筑施工的人工费，一般是指在施工中雇佣农民工的费用，比如说在施工中会用到木工班、架子班、钢筋班、泥工班等，这些工人需要从劳务公司进行聘用，当他们完成施工作业后，建筑施工企业需要支付劳动费用，同时向劳务公司索要相应的发票。由于劳务公司需要交纳较多的增值税，同时没有进项税可以抵扣，劳务公司税负增多，为提高自身的经济效益，劳务公司将税负转嫁到了施工企业，从而增加了施工企业的税负。

3、有效应对营改增税负影响的对策

3.1健全完善企业在“营改增”背景下的财务机制

实行“营改增”后，使得企业的会计核算方式、财务处理以及税务工作等方面都发生相应的变动。为了使企业能平稳快速地适应新的政策，就要求其作出相应地调整。首先企业应组织专题的内部学习培训，加强企业财会人员对新的税务政策及税种变化后新内容的学习，比如日常的会计处理、税务申报管理等内容，在具备足够的专业理论知识的同时，也要加强财会人员的技能，掌握基本的计算机操作能力以及税务业务处理计算方法。其次是处理购进业务时，要求相关人员在进行会计成本核算时，在确保采购效益最大化的基础上，实现企业整体资源配置最优化

3.2加强对增值税专用发票的控制管理，增强增值税的可抵扣意识

首先从政策的制定下手，实行“营改增”的根本目的是为了优化税制、解决营业税重复课税的弊端，从而帮助企业减轻税负。所以相关部门应该先参考税负的最佳平衡点，使制定的建筑行业增值税税率低于平衡点，进而达到减轻企业税负的目的。其次是加强增值税专用发票的管理力度，企业可根据自身的实情，有必要时制定增值税专用发票归集流程，并尽可能取得购进或支出的专用发票，以便有充足的税额进行抵扣。同时要严格按照相关规定及要求，做好增值税的计算及缴纳工作。最后建筑施工企业从供应商的选择、增值税专用发票的控制管理以及相关工作人员发票鉴别的能力培训三方面来完善发票的管理机制，并提高相关财会人员、税务人员的增值税抵扣意识

3.3提高企业财务管理人员的综合素质

所谓财税不分家，财务部门是实施“营改增”的先锋，肯定要提高财务人员涉税业务水平。但“营改增”是一项系统的工程，不局限于财务管理、会计核算、纳税税申报等财税内容，可以由一个财务部门就能够完成，这项税制改革还会对企业的营销模式、投标报价、验工计价、采购模式等一系列环节、多个部门产生重大影响。因此，企业首先要培养经营人员、项目部管理人员、采购人员、预决算人员等全体员工的“营改增”意识，其次还对他们进行“营改增”知识的培训，以增强员工对增值税的基本原理、税率、抵扣环节的认识。这样各部门之间才能够相互理解、沟通，有利于各个环节流畅运行，以降低施工企业的涉税风险。

3.4调整企业的经营模式

建筑施工企业项目的盈利能力一般，往往企业发展依靠劳动投入来获得，这种低附加值的经营模式太过单一，税收制度实现营改增之后，由于销项税额太少而造成税负增加，因此应对企业的经营模式进行调整，改变单一的经营方式，实现企业的多元化发展。一方面，购置先进的机械设备，在更新技术的同时增加部分销项税额。另一方面，建筑施工企业的产业链应不断的拓宽，增加附加值较高的建设。

4、结束语

综上所述，对建筑施工企业来说，“营改增”对企业税负的影响不仅有积极的一面，又有消极的一面，企业应高度重视、积极应对，借助这项重大的税制改革，推进企业模式优化、管理提高、市场开拓、利润增长等方面的改革创新，以减轻企业税负和提高企业自身的竞争力

参考文献：

[1]王明山.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].时代金融，2016（24）：158+168.

[2]周洪斌.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].会计师，2015（13）：24-25.

[3]邱静.“营改增”对建筑施工企业财务管理影响探讨[J].财经界（学术版），2014（04）：268.