健全中小型企业内部控制问题研究

健全中小型企业内部控制问题研究

刘楠（辽宁新兴佳波纹管制造有限公司，辽宁沈阳110003

作者简介：刘楠（1978-），女，吉林梨树县人，大学本科，会计师，主要研究方向：中小企业内部控制制度。

摘要：加强其内部控制对于保证中小企业健康发展、充分发挥潜力、增强竞争力具有重要的意义。因此，中小企业应该结合自身特点和经营管理的需要，建立健全良好的内部控制制度。然而，从当前实际情况看，许多中小企业内部控制制度相当不完善，存在非常突出的问题，从而导致企业效率低下，影响了中小企业的经济效益，甚至影响了企业资产的安全性，严重阻碍了中小企业的发展。文章就中小型企业内部控制完善问题进行探讨。

1目前中小企业存在的内部控制问题

1.1对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性

中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。尤其在财务部门，小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据、印章分管制度，会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门也没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。原始凭证的取得和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。

内部控制制度是企业各个部门及工作人员在业务运作中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制职能的各种方式、措施及程序的总称，它决不能简单地等同于企业的规章制度或内部管理。由于中小企业领导和员工在内部控制制度的认识上存在偏差，普遍重视程度不够，从而会造成企业的管理出现混乱，对企业资产的安全及完整和会计信息的真实、可靠带来相当大的负面影响。

1.2中小企业管理缺乏内部约束性

中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏职责分离、授权批准等内部控制制度。企业管理者的自身问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上。

在日常管理工作及内控制度的执行中，许多中小企业只片面关注经营效益，忽视对岗位设置、人员任用、会计账证、资产管理等企业基础工作的检查考核，不仅没有对基础性工作查疏补漏的意识，更是缺乏行之有效的内部激励机制对基础性工作实行奖优罚劣。由此引发企业基础管理不完善、经济业务不规范、会计核算不完整、资产运营效益低下等一系列不良现象的普遍存在。这些现象不仅为违法舞弊行为提供了可乘之机，给企业造成财产损失，而且严重影响着企业整体效益的提升和健康、可持续发展。

1.3内部控制目标缺乏有效性

①会计信息失真现象普遍存在。中小型企业账目不清、信息失真的原因主要有三：一是以达到偷逃税金为目的。中小型企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检查机关的足够重视。有些企业领导无视国家法律的严肃性，忽视财务制度、财经纪律的强制性，怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数，有的收入甚至不入账，私设小金库，最终以到达偷逃税款的目的。二是以达到粉饰业绩为目的。有些国有中小企业，为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标，报喜不报忧，只好在账目上做手脚。设置账外账、弄虚作假，造成虚盈实亏的假象，蒙混过关。三是企业财务基础薄弱，致使会计信息失真。有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，难免账务处理不出现错误，导致会计信息失真。

②资产安全完整系数低。中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境；应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐；存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。

③经营活动缺乏有效性和合法、合规性。中小型企业和大型企业相比虽有经营灵活多变的优势，但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡，因此大多难逃亏损的厄运。而在贯彻国家法规制度方面，中小型企业较大型企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有完全在合法状态下进行；对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要，不考虑存货在合法状态下流转。

2建立健全内部控制制度的必要性

①建立健全中小型企业的内部控制制度会促使企业的管理合法合规。守法和诚信是单位健康发展的基石；任何逾越法律的短期发展终将付出沉重代价。内部控制要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法地基础上实现自身的发展。

②建立健全中小型企业的内部控制制度会可以促进维护企业的资产安全。资产的安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，更是单位可持续发展的物质基础。良好的内部控制更为资产安全提供了扎实的制度保障。

③建立健全中小型企业的内部控制制度会促进提高企业信息报告质量。可靠的信息报告能够为单位管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息、支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护单位的声誉和形象。

④建立健全中小型企业的内部控制制度会促进企业提高经营效率和效果。企业内部控制制度要求单位结合自身所处的特定的经营、行业、经济环境，通过健全有效的内部控制，不断提企业的营运活动的盈利能力和管理效率。

⑤建立健全中小型企业的内部控制制度可促进实现企业发展的战略目标。这是内部控制的终极目标。单位建立良好的内部控制制度可以使将近期利益与长远利益结合起来，在单位的经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

因此在当今快速发展的社会环境中，越来越多的企业认识到了自身稳定发展的重要性。更多企业为了自身的发展壮大，已将建立健全内部控制制度作为求得自身发展的重要保证。如何建立健全适合自己企业的内部控制制度也成为当今企业领导者层探究的新话题。

3建立内部控制的措施

①不相容的职务分离。不相容职务是指由一个人担任可能会发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。如果不相容职务不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些职务和岗位是不相容的；其次要明确规定各个机构的岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

②授权审批控制。是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。单位必须建立授权审批体系，明确授权审批的范围、层次、程序及职责。单位对于重大业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策意见。

③会计系统控制。主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行控制。其主要内容包括：依法设置会计机构，配备会计从业人员；建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行合理的分工，使之在相互监督和制约的条件下完成各项会计系统的工作任务。

④财产保护控制。其主要包括妥善保管财产记录及各种实物，使之避免受损、被盗、被毁。定期实物盘点和帐实核对；限制未经授权的人员对资产的直接接触，特别是对货币资金、有价证券、存货中变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。

⑤预算控制。预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程，单位通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，对未完成的预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。

加强内外部审计，监督内部控制制度的执行情况，对内部控制制度的各业务环节给出日常评价，对各业务环节中的差错、浪费、损失等及时纠正；避免内部控制制度形同虚设。

参考文献：

[1]崔如林.提高中小型企业内部控制的对策[J].魅力中国.2009,(21).