浅谈国企基建工程预决算审计

浅谈国企基建工程预决算审计

何剑

中车齐齐哈尔车辆有限公司审计部建设项目审计室工黑龙江161002

摘要：大型国有企业的基本建设投资规模呈几何式增长，企业内部审计机构适时地开展基建工程预决算审计是非常重要和必需的。本文重点针对工程审计方法、依据、审计要点难点等方面进行了总结归纳。

关键词：工程预决算；审计

随着我国社会主义市场经济的建设与发展，国有企业的基本建设投资规模越来越大，企业内部审计机构适时地开展基建工程预决算审计是非常重要和必需的。基建工程预决算审计是一项政策性和业务性很强的审计工作，内审机构根据审计结果出具的审计报告是企业财务部门拨款的依据，因此加强工程预决算审计，对提高工程预决算质量，正确评价投资效益，改善基本建设项目管理都有着重要意义。本人结合自己的工作实践浅谈一点体会。

一、掌握灵活有效的方法是基建工程预决算审计工作的关键

基建工程预决算审计专业性强、内容多样，同其他审计在内容和方法上都不同；企业内部审计部门每年要对几百项、甚至几千项基建工程项目进行审计，要做到即全面细致、又公正准确。这样就必须采取适宜的审计方法。我们可以根据基建工程的规模大小、繁简程度，施工企业的资质等级、人员情况，所编工程预决算的繁简程度和质量水平，采用项目全面审计与重点审计相结合的审计方法。全面审计，即对照实际工程和图纸，逐项审核。重点审计，指针对项目的投资大小、主管部门审核人员的素质和责任心及施工单位预算人员的水平等问题，有选择、有目的的对某些项目进行重点抽查审计，一方面可以在人员和时间上保证对重点项目及容易出问题项目的审计质量，另一方面减少了对不易出问题的预决算审计的重复劳动和无效劳动。全面审计和重点审计相结合既保留了全部预决算审计的积极主动权，又达到了迅速找出问题、堵塞漏洞的目的。

二、充分做好审计的前期准备工作是做好工程预决算工作的基础

进行工程预决算审计，做好审前准备工作是基础，只有做好以下审前准备工作，才能对整个工程的全貌有一个大概的了解，审计起来才能心中有数，得心应手。

1．熟练掌握近期国家及工程所在地有关建设部门的政策与措施，掌握现行的工程定额执行标准，熟悉现行材料结算价格；

2．认真研究施工企业与建设主管单位签定的工程承包合同、协议，了解双方的责任、权利、义务，熟悉工程承包的内容、方式、定额套用、材料供应、材料价差调整、施工期限等有关条款；

3．熟悉施工图纸，认真阅读图纸会审记录、变更修改通知、基础隐蔽工程记录、现场有关签证及其他影响工程造价、工期等的签证资料，并逐项与施工图进行对照，对增减项目找出差异，做出标记，以防重复计算工程量；

4．施工中的技术措施、施工单位企业等级证书、营业执照副本、采用的预算定额、材料预算价格表和各项费用取费标准；

5．深入工地，实地勘察了解现场施工情况。国有企业的基建主管部门都配备了专业水平较强的预决算审核人员，在图纸工程量审核上把关较严，不容易出现较大的差错。但在实际施工中，由于种种原因变更图纸是难免的。因此审计人员在做好图纸工程量审计的同时，还应进行现场勘查，实地测量；这样可以查明工程中有无未按图纸要求施工，少做、漏做、材料以次充好等问题，准确把握工程量。

三、以工程量计算审计为主，围绕量、价、费进行审计是工程预决算审计工作的重点

任何一项工程预决算审计，都是围绕着量、价、费来进行，审计的重点应是审核工程量计算是否准确、单价套用是否正确、各项取费标准是否符合现行规定。其中，工程量是第一要素，它又是工料分析的基础，一个工程的造价高低主要反映在工程量上。现在，施工单位高估冒算、虚报工程量的情况普遍存在，若在工程预决算审计中，一旦工程量复核不准，将引起直接费、间接费的提高，以及整个工程造价的增大，给企业造成直接的经济损失。

1、工程量的审计：工程量计算是否按照国家规定的工程量计算规则进行，计量单位是否与定额单位一致，单项项目内容是否与定额单项内容是相一致。工程量是工程造价计算的基础，是施工单位多计工程造价的重要环节，审计人员不仅要熟练掌握工程量的计算规则，还应对整个工程的设计和施工有系统的认识。在此基础上应对以下几个方面重点审查：

（1）土方的计算：应注意放坡系数的确定以及由于放坡而引起基础土方之间的重复；

（2）砖砌体：计算墙体时，应扣除门窗洞口，过人洞、空圈，嵌入墙身的钢筋混凝土柱、梁、砖过梁、平砌砖过梁和内墙板头及每个面积在0.3平方米以上的孔洞等体积；而施工单位在计算时往往少扣或不扣；

（3）钢筋混凝土工程应注意柱、梁、板的重叠部分；钢筋混凝土梁：梁与柱连接时，梁长算至柱侧面；次梁与主梁连接时，次梁长度算至主梁侧面。而施工单位在计算时常按中心线计算；

（4）钢筋工程的计算：按设计图纸用量加损耗率计算，应注意钢筋的搭接、弯钩长度，梁柱箍筋、板底筋、板分布筋的根数，各种构件的数量。审查时应要求施工单位提供钢筋下料底稿；与定额数量不同时进行调整；施工单位往往利用该项工程量计算复杂繁琐的特点，在出现钢筋增量时计入，而出现钢筋减量并不计入；

（5）外墙抹灰：应扣除门窗洞口、外墙裙及大于0.3平方米的孔洞所占面积，洞口侧壁面积不另墙加；而施工单位往往将外墙裙所占面积重复计入外墙抹灰工程量中；

（6）修改项目：根据工程实际情况的需要，在施工过程中，由于种种原因变更图纸是难免的。施工单位对增加的工程量、提高的工艺要求在甲乙双方会签中均能提出，然而对减少的工程量、降低工艺要求的变更却往往隐匿不提；

（7）装饰工程应结合图纸和现场，审查定额说明中规定应扣除的项目是否扣除；

（8）修缮工程应坚持现场测量工程量。

2．定额单价的套用：定额单价的套用是否合理是工程预决算审计中不可忽视的重要环节，对总造价的影响很大。国家及地方政府有关工程预（决）算定额及其统一基价、文件，是工程项目直接费计取的依据。审计时要依据图纸和施工组织设计与定额编号的工作内容相对照进行核对，正确把握预算定额套用，避免高套、重复套用定额子目，提高定额直接费等问题。定额单价确定了定额子项工程的单位价值，定额的套用分为两种情况：直接套用与换算套用。对直接套用一般通过对比实际工作内容与定额工作内容是否相符，着重对比主要材料、主要机械、工艺及工作深度加以审查；换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查定额规定是否允许换算以及换算方法是否正确，在不违背定额及其它相关法规的前提下，尽量做到切合实际

3．取费标准的审计：建筑安装工程的计费是按类别来划分的，工程属于何种类别则按何种类别的取费标准来执行。进行审计时应首先了解施工企业合同、协议，主要了解施工企业的资质、工程类别、承包方式、结算方式、工期状况、奖罚协议、各方责任等。在审阅施工合同同时应特别注意合同条款的合法性；其次应熟悉建设项目经批准的施工组织设计。主要了解建筑结构、施工方法、现场条件，以及机械选用的型号、台数等。明确各项费用的计取条件，适用范围，计算基数后结合实际情况加以审查。

4、材料价差的审计：预决算要对定额中材料预算价与市场购买价的差额进行调整。审核调整的正确与否，首先要审查调价材料的品种、规格、数量；其次要了解所在城市建委颁布的市场价格文件，结合招投标文件和施工合同中双方议定的价格协议，审查材料价格是否超出了规定的范围。如果价格与实物不相匹配，或双方议定的价格不合理，都可作为疑点进行深入调查，通过向有关人员了解或进行市场询价来求得解答。

参考文献：

[1]项昀曹慧兰，工程造价管理，房屋建筑与装饰工程工程量计算规范[J]中国石油大学出版社[978-7-5636-4410-0]