对我国政府会计改革引入权责发生制的思考

对我国政府会计改革引入权责发生制的思考

兰雅梦

（重庆工商大学，重庆400067）

摘要：中国经济社会的发展、政府职能的转变、社会公众对政府披露的会计信息表现出的诉求与期待，对我国政府会计信息提出了更高的要求，而原有的以收付实现制为基础的政府会计已经不能适应时代潮流，所以推动我国政府会计的改革势在必行。本文介绍了我国政府会计收付实现制的局限性，采用权责发生制的必要性，分析了我国权责发生制改革的难点并提出了一些建议。

关键词：政府会计;收付实现制;权责发生制

1.我国政府会计收付实现制存在的局限性

我国现行的政府会计制度是财政部于1998年发布实施的预算会计体系，其内容包括财政预算总会计、行政单位会计和事业单位会计，其采用的是收付实现制的记账基础。收付实现制注重与预算的一致性，利于评价受托责任，但不利于准确反映政府财务状况。收付实现制已不能适应政府融资体制改革的要求。

具体来讲，收付实现制有如下几个弊端。

1.1无法真实反映政府负债

在收付实现制会计核算下，政府财政支出一般只反映的是经济事项的实际支出，而对于一些合同已经签订、实际已经发生但却未支付资金的经济事项不进行会计核算，这样就会使得这一部分财政支出游离在政府财务报表之外，长此以往就会造成潜在的财政性风险。近几年，政府投融资项目不断增多，地方性债务已经成为我国政府不得不重视的风险债务。需要支付的本金在当期的会计期间能够得到反映，但是未来需要支付的利息和本金却无法进行核算，这样就会造成政府的潜在债务风险，甚至会对我国财政形成威胁。

1.2当期费用或成本核算不全面，影响会计信息质量。

在进行成本核算时，由于政府属于非营利性单位，不用对利润进行核算，因此只重视对当期发生的费用进行核算，而对于一些隐形的成本往往容易忽视，不要求计入当期费用或者进行会计核算，这样不仅会影响政府会计信息质量，而且会造成外部监督无法有效运行，影响政府绩效的提高。

1.3财务报表信息披露不完整

收付实现制下的政府财务报表只重视对预算执行情况的反映，而对于资产使用情况和或有负债的存在情况没有得到充分的体现，会计信息的不全面导致财务报表信息披露的不完整。同时，报表种类也不够丰富，缺乏对资金去向说明的现金流量表。收付实现制下政府财务报告信息披露不完整会影响政府财务信息的透明度，对政府工作的公信力产生影响。

2.我国政府会计改革采用权责发生制的必要性

2.1真实反映会计信息的需要

在收付实现制条件下，有时候政府预算已经安排，但由于种种原因预算的资金并没有及时地支付，因而年终时，会出现结余，但这并不是真正意义上的结余。根据现行的会计制度，政府项目的投入支出，一般是按照国库实际拨付的款项来列报，对于资金投入大的项目，一般按照完工的进度来分批次拨付款项。当一个项目需要跨年才能完成时，就有可能出现国库实际拨付数小于预算项目所需资金的情况，这种情况会使预算出现结余，但事实上这是应付未付的资金，并不是真正意义上的预算结余。如果采用权责发生制，按交易的实质进行披露，则可以避免收付实现制的不足，真实地反映政府会计信息。

2.2防范政府债务风险的需要

近年来，由政府承担的或有负债逐年递增，给政府带来很大的财务负担。或有负债的内容主要有以下几个方面：政府为企业的融资提供的担保或者承诺、地方金融企业的不良资产或者坏账、对于上级政府来说下级财政收支的缺口或者债务等。在收付实现制的条件下，我国政府会计只核算当年实际收到和支付的资金，但是对于当年应收或应付的资金却没有体现，因而，现行的政府会计反映的财政信息不完整、不准确，所以政府的财务状况会面临很大的风险，同时也会对当地经济发展造成威胁。在权责发生制条件下，发生的交易按照交易的实质进行核算，对当前应收及应付的款项都予以记录，可以准确全面地反映政府的财政状况，有效降低政府的财政风险。

2.3加强政府财务管理的需要

根据现行的会计制度，披露预算收支执行情况是政府会计的主要目标。但这并不能反映以政府为会计主体的政府部门的财务状况，也难以反映政府部门偿债能力的信息。因而，随着我国政府证券市场的逐渐完善，要对财政预算总会计、行政单位会计及事业单位会计进行整合，编制一个政府层面的合并财务报表，逐步运用权责发生制，来加强政府财务管理。

3.我国政府会计权责发生制改革的难点

3.1改革本身的经济成本较高

要想进行政府会计权责发生制的改革，需要政府会计人员具备相应的技能，并且配备换代的会计信息管理系统，这就可能发生软件升级换代的直接成本以及人员培训、系统更换风险等间接成本。

3.2法律环境与监管体系的缺失

权责发生制对职业素养的要求较原来会有提高，因而对于存在于政治环境中的政府会计来说，健全的法律环境与监管体系是保证会计信息客观正确的必要条件，而然我国正处于经济、社会发展的大转型时期，国家正处于法制化的进程中，为了适应现在的经济体制一些法律法规还有待进一步的完善，所以完全具备这一条件还需要一定的时间。

3.3对政府现有的财政体制和政府信息披露制度冲击较大

我国现行财政体制和政府信息披露制度，与权责发生制的要求存在较大的差异。若要进行政府会计权责发生制改革，就需要一些政府管理制度的改变，特别是政府预算会计方面的改革可能导致整个政府在资金使用上的重大变革，从而可能会影响国家的宏观经济政策。

4我国政府会计权责发生制改革的建议

4.1整合信息资源，搭建综合信息系统处理平台

建立一套完备、迅速、安全的信息系统对权责发生制的实施有着重要的意义。首先，信息系统可以为权责发生制提供一个良好的信息处理平台，可以使权责发生制发挥更好的效果。其次，该系统的建立可以提高工作效率，进一步来缩小权责发生制改革带来的技术成本。

4.2建立健全政策法规

完善的政策法规和严谨的制度规范是改革顺利推进的重要指引，不仅可以为之后的实质性措施保驾护航，还可以增加改革动力。具体来讲，可以通过修订和制定法律、法规和制度三个层面，明确权责发生制在政府会计中的地位。法律、法规和制度应当包括制定政府会计法，政府会计制度，修订财政法规，财务制度以及审计法规。同时，也要制定相应的规章来为权责发生制的执行来提供保障。规章包括引入权责发生制的工作指导思想、思路、原则、方针政策等，还包括具体运行的规范、标准等。

4.3完善信息公开制度

政府行政改革也会带来政府信息资源管理的变化，即建立政府信息公开制度。这种制度是社会公众民主意识和权利意识觉醒的必然结果，同时也是政府为提高自身执政能力、增强公信力而采取的措施。具体来说，现代公共行政改革，越来越注重向公众服务，以满足公众需要为中心转移。政府信息公开是政府提供高效服务的必然要求之一。同时，建立政府信息公开制度，有助于加强民众对政府的了解，有助于提高公众对国家重大决策的参与意识。我国在经济建设的过程中，应该推进民主建设，转变政府职能，也就是要进一步做好政府信息公开工作，为社会提供更优质、更规范的服务。

参考文献

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[2]陈志斌,潘俊.基于国家治理的政府会计概念框架演进及其引导效应[J].会计与经济研究,2015(01).

[3]窦向杰,谷栗.基于公共受托责任理论的政府会计权责发生制改革研究[J].商业会计,2014,(4).

作者简介：兰雅梦（1995年6月—），女，河南省三门峡市人，重庆市重庆工商大学会计专业2017级研究生，研究方向为财务管理。