浅议内部控制制度的建立与完善

浅议内部控制制度的建立与完善

朱新鸽

朱新鸽

（中平能化建工集团有限公司建井一处）

中图分类号：F279.23文献标识码：A文章编号：41-1413（2011）08-0000-02

随着我国经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，一些原有的大型国有企业纷纷组建集团化公司，以求在激烈的社会竞争中不被淘汰。目前，我国产业集中提升速度明显加快，超大型、有实力的集团企业群体规模进一步扩大，然而，一个接一个集团企业内部控制严重失效的案例摆在了我们面前。内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称。建立并不断完善内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。在激烈的市场经济环境下，现代企业要想立足于此环境中，就应当建立完善的内部控制制度。

一、内部控制建立的必要性及其目标

企业内部控制是企业为加强经营管理、提高经济效率、保护资产安全、保证信息完整可靠、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。随着市场竞争的日趋激烈，建立完善健全的企业内部控制制度势在必行。

内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。是内部控制所要达到的目的和收到的效果，其目标主要包括以下几个方面：

(1)保证会计信息质量

内部控制的目标之一就是保证会计信息的质量，即保证会计信息的有用性、可靠性、可比性、一致性。高质量的会计信息，有利于利益相关方做出最佳的决策。

(2)保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失

企业的各种财产，特别是货币资金和有价证券等变现能力强的资产，常常容易出现被贪污、挪用和盗窃的问题。对于这类资产，必须保证不得随意接触和处理，只有经过授权才能接触和处理。

(3)提高经营的经济性和有效性

内部控制就是要明确各部门各人员的责任和地位，各司其职、各负其责，合理规范各部门和各方面人员在履行职责过程中应该遵循的处理程序，使其严格按程序进行，从而

提高企业的经营效率。

(4)保证遵循政策、计划、程序、法律和法规

良好的内部控制制度就是要确保企业在从事生产经营活动过程当中贯彻执行国家的法律法规以及在此基础上制定的各项规章制度，保证企业经营管理目标的顺利实现。

(5)防止、发现、纠正错误和舞弊

各企业应在其内部建立一系列资产的实存与帐库资料，这样既有助于核实会计记录的准确性，防止、发现、纠正错误，又有助于核实实物资产的完整性，防止舞弊。

二、现行内部控制制度存在的问题

突出表现在：内部管理混乱，职能部门各自为政，没有相互牵制，相互制约和相互配合，具体表现如下：

1.企业对内部控制的重要性缺乏应有的认识

领导的管理意识淡薄，不遵守内部控制的规定，不按程序操作，频频使用例外原则，导致内部控制威慑力下降。再加上企业内部控制的具体执行人员责任感不强，造成制度落而不实、有章不循的状况。内部控制制度设计的再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。

2.不相容职务未分离

在国有企业中，部门、职务、岗位的设置基本已经按照不相容职务相分离原则划分。但一些环节如内部审计环节较为薄弱，许多企业，审计与财务分离不彻底，内部审计部门形同虚设。久而久之，极易导致财务部门违法违纪经济活动的发生。

3.企业内部岗位责任制不明确

现代企业内部控制制度要求各项资产管理要定专人，手续要清楚，有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，单位负责人不得直接经手各项资产收发等。时下许多企业内部管理混乱，财务收支失控，会计基础工作薄弱，没有按照国家统一的会计制度进行经济业务的会计处理。因此导致内部会计控制工作逐渐削弱、账目混乱、资产不实和数据失真，造成国有资产流失。

4.从业人员职业素质不高

企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。因会计人员数量不足、素质不高而造成了记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重失真部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。要杜绝帐户设置不合理、记录不真实的情况，必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。

三、内部控制制度的建立与完善对策

1.把握好授权的度

内部控制制度的度量界定是实践中的一个难点。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。授权无“度”，直接制约着内部控制制度的发挥：巨大的权力面关，国家的政策法规都会相形见拙，更不要说一个企业的内部控制制度，这是问题的一个方面另一方面，对内部控制执行人员的授权也要有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。但权力授予也要讲究“度”的限制，不然容易产生新的舞弊土壤。

2.加强企业的内部监督。要确保内部控制制度切实

执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被旖以恰当的监督，监督是一种随着时间的推移评估制度执行质量的过程，内部审计既是企业内部控制体系的组成部分，又是内部控制制度贯彻实施的监督、评价部门。在促进内部控制环境的建设和保证内部控制制度更加完善严密方面内部审计发挥着越来越重要的作用。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立、为改进内部控制制度提供建设性建议、为组织成功的到达所需要的内部控制水平服务。同时，确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督评价结果及时反馈，协助企业进行内部控制制度的制定。

3.建立良好的信息沟通系统，提高企业财务控制效果

良好的信息沟通系统可以为企业管理者提供内容全面、及时、正确的信息，使他们及时掌握企业整体营运状况，并在有关部门和人员之间进行有效沟通，如目前大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部会计控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部会计控制效果的影响。因此要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的财务控制信息沟通系统，提高企业财务控制效果。在应用软件开发中，设计会计业务处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融人其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序进入系统处理会计业务，以达到防范技术风险和防范计算机犯罪。

4.企业各级管理人员，特别是财务人员，要更新管理理念，加强职业道德教育和业务培训

现代企业的内部控制制度涉及到经营管理工作的方方面面，体现在事前、事中、事后的全过程。各个部门、各个岗位都要自觉遵守内控制度的一切规定。各级管理者特别是财务人员要认清分工、分权的道理，更新理念，变被动为主动。要达到内控的要求，仅仅依靠财务核算和分析以及检查、审计等事后控制手段是不够的，要强调做好预防性控制(事先控制)和过程控制(事中控制)。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员的自我约束能力。会计人员自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；要加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

参考文献：

[1]翟利艳.谈企业内部会计控制制度建设.会计之友，2006，（4）.

[2]王灵蕙.刍议企业内部会计控制.财会研究，2006，（9）.