关于医疗保险基金会计核算基础的探讨

关于医疗保险基金会计核算基础的探讨

王鸿雁

王鸿雁（山西省阳泉市医疗保险中心045000）

［摘要］《社会保险基金会计制度》和《社会保险基金会计核算若干问题补充规定》对规范和加强医疗保险基金的会计核算起到了积极作用,但是随着我国医疗保险事业的迅速发展,目前的会计制度已不能够完全满足医疗保险基金会计核算的需要,本文就医疗保险基金管理中涉及到的几个问题作一粗浅探讨，为我国社会保险会计制度的完善提供新的思路。

［关键词］会计核算基础收付实现制权责发生制财务报告信息披露

为规范社会保险经办机构的会计核算行为，财政部于1999年制定了《社会保险会计制度》，其中对对基本医疗保险基金的会计核算基础、会计科目、核算内容等方面进行了规定。2003年为适应社会保险事业的发展，财政部又制定了《社会保险基金会计核算若干问题补充规定》这两项制度的先后实施对规范医疗保险基金的会计核算，确保基金的安全、完整发挥了重要作用。但随着改革的不断深入现行会计制度的不足之处日益显现。

一、当前存在的问题

收付实现制为基础的会计核算，不能反映基本医疗保险基金活动的真实情况。

1998年12月14日，国务院在认真总结各地医疗保险制度改革试点经验的基础上，下发了“国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定”（国发［1998］44号），在全国范围内进行城镇职工医疗保险制度改革。1999年6月21日，为了规范和加强医疗保险基金的会计核算，维护保险对象的合法权益，财政部下发了“财政部关于印发《社会保险基金会计制度》的通知”（财会字［1999］20号），从1999年7月1日执行该会计制度。本制度第一章总则第四点规定，社会保险基金会计核算采用收付实现制，会计记帐采用借贷记帐法。这主要是考虑将社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或支出的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结余情况，防止社会保障预算的虚收、虚支现象的发生。在我国医疗保险基金会计核算的初期，这一规定起到了相当重要的作用。但随着我国医疗保险制度的不断完善，医疗保险基金的会计核算不单纯是基金的收入、支出和结余，还包括基金的监督和管理、保值和增值等情况。参保人员、监督机构、管理机构也都希望获得更全面、更真实的财务信息，如基金的筹集是否及时、足额，运用是否合理等。而以收付实现制为基础的会计核算，只能反映以现金实际收支的部分，并不能反映应收未收的保险费、应付未付的债务（借入款项的利息）、个人帐户的应计利息、定点医疗机构和定点药店垫支的费用等。各级医疗保险经办机构的会计人员为了尽量提供较为科学的数据不得不设置大量的医疗保险基金收支、往来辅助帐以及利用详细的医疗保险基金收支数据说明来弥补采用收付实现制的不足，不但浪费了大量的人力、财力，又由于缺乏连续性与科学的计量性，使得财务报告无法反映医疗保险发展的历史状况。

二、采用权责发生制是医疗保险基金会计改革发展的必然要求

（一）科学进行医疗保险基金收入会计核算的需要

按照医疗保险基金收入来源分类大致有以下几个方面：正常的医疗保险基金征缴收入（包括个人缴纳与单位缴纳），医疗保险结余基金投资国家债券的增值收入及存款的利息收入，破产改制单位、不足缴费年限的一次性征缴收入，违反医疗保险基金征缴规定的滞纳金、罚款收入，医疗保险关系转移的基金转移收入等。基金收入按现行的收付实现制进行会计核算就无法反映出当期医疗保险基金收入的真实情况。如：正常的基金征缴收入，如参保单位违反规定不及时缴纳医疗保险基金，按收付实现制来进行收入核算，就无法准确、及时地反映出参保单位的欠缴数额、欠缴时间，从而无法准确地确定对该参保单位按相关征缴规定进行处罚。综上所述，在现行的医疗保险基金收入政策体系下，收付实现制无法准确反映当期的医疗保险基金收入情况。进而无法准确地反映出每个会计年度基金结余的真实情况，无法真实反映出现行医疗保险政策的运行结果是否与“以收定支、收支平衡、略有结余”的原则相符合，无法为决策部门及时调整征缴政策提供科学的决策数据。

（二）准确进行医疗保险基金支出会计核算的需要

医疗保险基金的支出按发生地点可分为：定点医疗机构、定点零售药店的记帐支出，参保职工个人报销的支出以及转移支出等。其中定点医疗机构的记帐医疗费支出占医疗基金总支出四分之三以上，是医疗保险基金支出管理的重点。在收付实现制下会计核算无法真实反映出定点医疗机构经济责任制的履行情况。尤其是计算网络管理技术的广泛应用与医疗保险信息系统实现纵向联网的层次不断提高的发展趋势下，收付实现制的会计基础已无法适应医疗保险基金支出会计核算的需要。

（三）促进医疗保险基金会计社会化的客观要求

各级医疗保险经办机构与参保单位、参保职工、定点医疗机构、定点零售药店、开户商业银行有着密切的联系。在市场经济条件下，医疗保险会计与企业会计接轨，是准确反映医疗保险与关联各方经济往来关系的需要。会计作为一门“国际通用的商业语言”随着经济国际化和全球市场的发展，会计标准国际化已成为一种趋势。这种趋势不仅反映在企业会计标准方面，也波及到政府会计方面，并势必影响医疗保险基金会计的发展，以适应新的经济发展形势。

三、医疗保险基金会计采用权责发生制的实施范围和应注意的问题

考虑到当前的实际情况，基本医疗保险基金的核算应采取“收付实现制和权责发生制相结合”的方法，它既可能解决现行收付实现制核算存在的不足，满足政府对医疗保险基金实行客观管理的需要，又能提高医疗保险基金对外披露财务数据的透明度和真实性。在具体核算中，应对医疗保险费的征缴、应计利息的计提、以及对定点医疗机构和定点零售药店的核算等采用权责发生制。对其他医疗保险基金的收支则采用收付实现制。只有这样才能真实反映医疗保险基金的运行状况，规避风险，为医疗保险基金的安全运行提供有力保障。

参考文献：

［1］财政部《社会保险基金会计制度》.（财会字［1999］20号）.

［2］赵红梅《社会保险基金会计核算的思考》［《商业会计》2005（2）］