“营改增”对电力工程会计核算造成的影响

“营改增”对电力工程会计核算造成的影响

王斌

国网四川省电力公司资阳市雁江供电分公司四川资阳641300

摘要：为营造良好的环境，提升各企业经济效益，促进国家经济发展，国家出台了一些相关政策。其中，营业税改增值税这一政策给企业带来很大的影响，本文简要介绍了电力工程会计核算，阐述了“营改增”对电力工程会计核算造成的影响，并提出了一些建议，以期为相关研究提供参考。

关键词：会计核算；电力工程；营改增

1电力工程会计核算概述

会计核算是电力工程中的一项重要工作，是准确判断电力企业资金收支情况的必要措施，能够结合电力企业的实际情况以及发展需求，对资金进行科学调配，确保电力工程的顺利完成，为电力企业的健康、稳定发展提供资金保障。在“营改增”政策实施之后，电力企业的税负情况发生了变化，进而会对会计核算造成相应的影响，所以电力企业应该对会计核算工作进行科学调整，充分利用“营改增”的政策优势。

电力工程设计产品具有一定的特殊性，需要不断对设计图纸进行确认，并且不同阶段的费用收取和经济收益都是不一样的，这就使得电力工程会计核算工作也与一般企业的会计核算工作有很大不同。电力工程设计是扩大电力企业竞争优势的一种重要途径，设计过程比较复杂，并且具有较强的专业性，需要由专业知识和专业技能过硬、工作经验丰富的技术人员，以国家规定及电力产品标准为重要规范和依据，完成电力产品图纸设计，以推动电力企业的快速发展。在开展电力工程会计核算工作的时候，需要做到与实际施工的同步性，避免因会计核算滞后对财务信息的准确性造成影响，难以准确反映出电力企业的经济效益情况。

2“营改增”对电力工程会计核算造成的影响

2.1对企业经济效益的影响

在营业税模式下，电力工程建设收入是全部工程价款及价外费用，而在增值税模式下，因为增值税属于价外税，在对营业收入进行核算的时候，销项税是不包括在内的，营业收入总额便会减少。但同时，工程建设中所购进的材料、运输、设计及维修等服务的成本费用支出，也会因为其发生的进项税参与抵扣而下降。再者企业新增设备属于固定资产，可以进行进项抵扣，设备的折旧额便会降低，使得这部分管理费减少。营业税改征增值税后，在一般计税模式下，充分抵扣进项税后企业整体税负有所下降，降低了税金及附加金额。总体来说企业的成本费用是低于原有营业税收制度下的成本费用的，企业获得的经济收益有所增加。

电力建设工程项目，一般建设周期较长、设备单价较高，预付工程款的情况较多。“营改增”之后，预收工程款时便产生了纳税义务，这与营业税纳税义务时间有所不同，税款缴纳时间会有所提前，这将导致工程建设中流动资金管理与在营业税模式下有较大的变化。

2.2对发票管理工作的影响

“营改增”后，电力工程项目税负的下降幅度与所取得进项税额抵扣情况密切相关，作为进项税抵扣的重要依据就是取得的增值税专用发票。与营业税发票管理相比，在管理增值税发票时更为严格，需要从开具、认证、抵扣等多个环节进行严格把控。

（1）增值税发票的开具是通过增值税防伪系统实现，企业应妥善保管单位税控专用设备及购买的增值税空白发票。企业开具的增值税专用发票是企业收入凭证，应妥善保存。在需要开具红字发票时，应在系统中按流程提交红字申请表，未按规定开具的红字发票对应的销售额及销项税额均不能扣除。

（2）当企业在支付货物、服务等采购费以及人工费时，应尽可能取得增值税专用发票，并验证发票真实有效之后，便可以对这部分税额进行进项税额抵扣。

（3）企业取得的增值专用发票应检查发票项目是否齐全、发票内容是否完整、备注栏是否注明项目所在地及项目名称、是否加盖发票专用章。对符合规定的发票及时进行比对认证，并在认证通过的当期进行进项税抵扣，未认证相符的增值税专用发票记载的税额不得抵扣。项目完工后应敦促相关单位对工程项目进行决算审核，避免因决算审减工程量的时间与工程项目最终结算时间间隔过长而无法开具红字发票的情况，给企业造成损失。

2.3对会计核算工作的影响

“营改增”对电力工程会计核算工作的影响，主要体现在改变收入确认时间、改变收入计量金额以及改变税费计量科目与金额等几个方面。

（1）在实施“营改增”之后，企业需要按照增值税的有关规定或开具的增值税发票上所标注的时间和具体数目，对企业收入情况进行确认，在主营业务收入科目中将具体的收入资金数目进行如实反映，实现了企业营业收入情况的透明化和公开化，避免税收风险。

（2）营业税改征增值税之后，如果电力企业所获得的经济效益资金量不变，部分金额会以税费形式转变为增值税，因为增值税属于价外税，所以此时企业的工程涉及收入便会减少，减少额度为总营业额的5.66%。

（3）“营改增”实施之后，企业的税率发生了变化，原来的营业税也转变为了增值税，在对企业税费进行计量的时候，计量对象和方式都发生了变化，税费金额也会发生相应的变化。当工程项目发生地不在企业机构所在地时，收到工程预收款还应当在建筑服务发生地预缴增值税。这就要求在会计核算过程中应将预缴的税款、差额纳税情况等按工程项目分别建立台账进行管理，并妥善保管以备税务机关查验。

3电力工程企业应对营改增政策的对策和措施

3.1完善会计核算制度

电力企业应当建立完善的会计核算制度，通过这一制度，对会计核算进行规范，让实际工作中的会计核算标准化，进一步提高会计核算的严密性。可以合理运用先进的计算机信息技术和网络技术，提高会计核算的准确性，这在一定程度是可以提升企业的财务状况，提高企业的经济效益。

3.2加强合同管理

“营改增”后，合同价款构成、收付款时间约定、税率及发票类型等都将影响工程项目的成本费用及税负。因此，加强合同管理是有效提高工程项目效益，防范税务风险的重要手段。

（1）在合同签订时应明确合同价格（总价或单价）是否含税（在合同中对价格明确为含税价格和不含税价格对企业的涉税风险、确认的收入完全不一样）；由于增值税属于价外税，建议在合同签订前先议定不含税价，然后再根据适用税率确定合同总价。

（2）如果一份合同中涉及不同增值税适用税率的情况，应明确业务是否混合销售，对于混合销售行为，为降低税负，建议将两项业务分别进行签订合同。

（3）明确付款方式及时间、明确提供发票类型及其税率。对合同付款日期的约定，直接决定了增值税的纳税义务发生时间，从而决定了增值税款的缴纳时间。如果对付款时间约定不明，可能会对纳税义务发生时间产生歧义，从而产生税收风险。

3.3提升会计工作人员的技能水平

“营改增”这一政策的实施，电力企业缴纳的营业税向增值税发生转变，所涉及到的财务知识会有一定的变化，部分财务人员的专业知识和工作经验都集中在与营业税相关的内容方面，缺乏增值税计算方法、增值税专用发票使用管理以及增值税申报缴纳的工作经验，原有的增值税相关知识会发生一些变化，这就要求各电力企业提升相关工作人的专业技能水平，组织相关工作人员开展培训活动，学习相关法律法规知识，掌握工作流程，充分利用好“营改增”改革红利。

3.4加强工程项目管理，尽量减轻企业税负

国家出台“营改增”这一政策后，各企业应当高度重视这一政策对电力工程建设发展带来的影响，增强企业营改增意识。在具体实施过程中，各电力施工企业积极就“营改增”政策对企业工程施工成本、工程项目效益的影响做出预测，评估这一政策在电力施工企业发展中的情况，分析对会计核算带来的影响，进而寻找相应的措施，减少其负面影响，扩大“营改增”带来的正面影响。“营改增”后，电力施工企业的税负大小在很大程度上取决于进项税额的大小，在进项税额大，抵扣充分的情况下，企业税负小，缴纳税款就少。在施工项目成本中，人工成本在总工程成本中占有较大比重，一般约在30%左右，而这部分人工费很难取得增值税专用发票用于抵扣进项税。因此，电力施工企业要减轻企业实际税负，应当从如何减少人工支出成本着手，降本增效的同时减轻企业税负。在“营改增”这一政策下，机遇和挑战并存，各电力工程施工企业应当充分利用营改增相关优惠政策，推动企业发展，提高企业经济效益。

结束语

综上所述，国家制定“营改增”政策，为企业提供良好的发展环境，在这一背景下，各电力企业为增强市场竞争力，提高经济效益，必须要全面了解“营改增”政策，对其进行研究，正确看待“营改增”所带来的影响，采取科学合理的方法来应对，抓住这一机遇，促进电力企业发展。

参考文献

[1]何美霞.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善[J].中小企业管理与科技，2015(09).

[2]沈建华“营改增”对建筑企业的.影响及对策研究——以×建筑集团公司为例[D].重庆理工大学，2014.

[3]曹琪彬，赵雅文“营改增”下有形.动产融资租赁的会计核算和报表分析[J].商业会计，2015(07).