建设工程项目审计风险防范研究

建设工程项目审计风险防范研究

徐兴博

徐兴博

华能呼伦贝尔能源开发有限公司内蒙古呼伦贝尔市021008

摘要：建设工程项目审计是项目管理的重要内容，是严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。通过对建设工程项目审计过程中发现的主要问题进行深入分析，找出了审计风险产生的原因，对于进一步防范建设工程项目审计风险具有十分重要的借鉴意义。

关键词：建设工程；项目审计；风险防范

一、建设工程项目审计中发现的主要问题

1.项目资金管理不规范

建设工程项目资金量较大，有的上千万元甚至亿元，大量的资金在项目上，较为分散，无法形成合力。子项目之间资金整合力度不够，有些子项目资金富足，有的资金缺乏，无法继续施工，资金出现了分散的情况，无法形成集中优势，形成了所谓的“切块管理”。受宏观经济和国家调控政策的影响，建设工程项目的融资问题较为突出，不是银行重点关注和扶持的企业，不是盈利能力特别强的建设工程项目很难从银行贷到钱。许多建设工程项目由于施工进度的需要，在日常的管理中，资金的流动与资金的管理监控不能齐头并进。

2.成本管理与控制不到位

建设工程项目成本的控制常常是重结果、轻过程，缺乏对成本管理的监管。为完成一些项目指标，一般在年底突击性地抢进成本，其间成本控制基本不存在，丧失了成本管理的监督和约束作用，对成本的控制仅停留在事后的分析评价上，起不到成本管控应有的作用。部分建设工程项目偷工减料，存在质量安全隐患，项目成本风险监控体系不健全，项目存在层层发包，层层转包的现象，建设责任主体不明确。部分项目利用小型土建、维修及装饰、水电安装等工程没有准确的施工图纸，高估预算和成本、虚报建设工程量。

3.围标、串标问题严重

在招投标过程中，招标人在招投标过程中拥有很大的主动权，处于强势地位。某些投标人面对激烈的市场竞争，不惜通过违规行为中标以牟利。如通过和招标人串通，为自己量身定做招标文件；和其他投标人成立投标联盟，约定轮流中标获利等；而招标代理机构有时会充当招标方的代言人，招标行为有失公允。建设工程招投标本是通过建立与市场经济相适应的项目招投标机制，实现良好投资环境的目的。但由于传统审计的弊端，往往是事后审计，即将审计重点放在建设工程项目竣工结算审计上，并没有对建设工程项目实施全过程的审计，缺乏事前监督审计和事中控制审计。给项目投标者带来可乘之机，部分投标者围标、串标哄抬价格，使招标人的利益受损，直接损害公共利益和国家利益，扰乱了正常的市场经济秩序。围标、串标在中标后，中标人都要支付出一定的额外费用给招标人好处费，给陪标者陪标费，给借资质者管理费等，潜藏着复杂的商业贿赂。如果审计过程中忽视了违规招标这一严重违法行为，将带来巨大的审计风险，也将影响着社会的稳定和经济的发展。

二、建设工程项目审计风险的防范措施

2.1实行社会审计和内部审计相结合的审计方式

建设基本建设项目审计实际上是融合了工程与财会的技术知识背景，因此，审计人员必须有非常强的综合素质，专业与技术均贯通，而这类工作对于一个部门来说，工作难度可想而知，因此，要很好地完成该项目的预、结算审计，风险十分大。同时，外部审计却人才济济，审计人员对各项工程的施工特点与方法都了然于胸，对与该工程相匹配的预结算技术更是熟悉，并且机构齐全巨大。基于此，建设建设相关部门可充分利用外部审计这样的资源，对于比较复杂的工程，比如投资巨大、资料齐全，但是核算程序与技术繁杂，这部分工作可以转给外部审计，对于常规工作，可以让基本建设单位先审核，排除比较容易发现的错误，如此进行，将大幅度减少审计风险，从而提高审计质量与绩效。同时单位也可节约审计费用的支出。

2.2加强工程项目审计过程控制

（1）工程项目的前期审计建设建设工程的前期审计

要对《工程承包合同》进行审查，要关注是否签订了项目承包合同，以及合同双方的法人资格和相应的履约能力。内容是否规范、完整；权、责、利划分是否明确。如有分包工程，还应审查《工程分包合同》；对工程施工的准备工作进行审查，在这项审查中要对施工组织设计是否先进，施工队现场队伍和现场机械设备的配备是否可以满足需要，并且对指挥部的设置、定员人员素质能否达到管理的要求，结构合理，高效进行认真的审查工作；对工程预算进行审查，审查是否编制工程项目成本预算、费用预算、资金预算，并且对其编制依据进行充分性、内容完整性、内容合理性的符合；在内部控制制度审查方面，要对其是否建立工程预算管理、合同管理、工资管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理、分包工程管理等一系列管理制度，各项制度是否完善、严密的内部控制方面给以控制测试，降低内部控制风险。

（2）建设工程项目的中期审计

建设工程成本管理审查，通过对人工费、机械使用费、材料费、间接费、其他直接费等构成成本的五大要素的详细审查找出漏洞，并提供合理的改进意见；在内部控制制度审查方面，应审查内部控制制度是否得到合理的执行，并测试其有效性，在分包工程方面要对其是否存在只包不管或以包代管现象，有无因管理不善而造成返工、窝工等的内部控制制度缺陷方面给以重点审计；审查施工进度是否按照预先计划实施，在审计中关注施工单位是否只是关注施工进度，而忽视和放松对施工安全和质量的管理，并重点审计有无违规操作以及由此引发的质量安全事故发生；审计工程价款的收入真实性，工程结算的合规性、验工计价的及时性、手续的完备性、以及拖欠工程款现象和成本核算是否符合会计制度

（3）工程项目的后期审计

后期审计通过对项目的质量、安全、工期、效益、国有资产的安全完整等各个方面进行全面审计，侧重与经济责任审计，以及对相关项目责任人的管理绩效做出客观评价。

2.3建立会计师事务所内部良好的运行机制，完善内部的质量控制制度

建立和完善审计机构内部质量控制制度是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成部分。在该体系中居于核心的地位。各审计机构应建立有效的内部运行机制和质量的控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行。严格审计质量考核办法、减少或消除人员误差、及时发现和解决审计过程中出现的问题，保证审计质量、降低审计风险

2.4重视审计调查与取证

在进行审计调查取证时候，可以实施现场测量，就能即时收集审计证据，以避免其他方式带来的证据片面不充分问题，从而给出公正的审计意见。而实地测量取证过程中，要确保三方代表同时在场，也就是审计人员、建设单位委派的现场管理代表、施工单位委派的代表这3方，同时也必须保证操作手法的合理合法、严谨与公正性。另外，测量结果需经三方代表签字认同。值得注意的是，主要材料的价格通常是施工单位操作的领域，通过虚报价位、滥竽充数的方式，己达到想要的目的。因此，这也提醒了审计人员，要严格收集查验审计证据，保证信息的全面与充分，并且熟悉市场环境，具有价格敏感性，能够合理判断材料的价位或者推断出价位区间。

结语

通过建立工程项目审计控制机制，风险评估指标，进而提出具有针对性的控制措施，从而将风险损失降到最低点。及时纠正建设工程中存在问题，遏制其中不良行为，保证资金有效利用，对于建设经验的总结和项目管理水平的提高具有重要意义。

参考文献

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[3]王小敏.浅谈内审部门如何开展建设工程项目审计[J].经济师，2013，（8）.

[4]李晓愫.建设工程项目审计风险防范研究[J].经济研究导刊，2014（29）.