企业内部控制之我见

企业内部控制之我见

沙亚楠

沙亚楠/许昌职业技术学院

【摘要】内部控制对企业非常重要，作为企业管理的重要组成部分，不仅可以保护企业财产物资的安全完整、提高会计信息质量，更能够保证国家对企业的宏观控制以及保证企业的高效运营起着重要的作用。本文仅从内部控制的理论发展及如何加强内部控制方面作简单的谈谈我的看法。

【关键词】企业；内部控制；现状；发展趋势

一、现代企业内部控制理论

内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。现代企业内部控制制度是社会发展到一定程度的产物，是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。从这个意义上来说，内部控制不仅仅只是一堆堆文件、手册和制度，而是为使企业的经营依循既定的目标前进的一个过程，它是一个动态的过程，贯穿于企业生产经营过程的始终，是一个从抽象到具体的融合过程。

二、内部控制的现状

（一）内部控制制度不健全

目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。

（二）对内部控制制度认识的片面性

目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。

（三）缺乏有效的监督机制

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等

三、内部控制的发展趋势

（一）知识经济的到来要求内部控制结构中，控制环境、信息与沟通、风险评估三足鼎立

控制环境由反映最高管理当局、董事和企业所有者对内部控制结构的各种控制行为、政策和程序组成。内部控制结构是由人制定的，也是由人完成的，它为企业提供了自律范围。企业的诚信原则、道德价值观、员工的素质、企业文化等对内部控制结构的制订都有重要影响。知识经济使企业的生产、经营和管理诸方面变得更加柔性化，控制和管理一样，要充分发挥人的主观能动性并使企业管理适应不断变化的市场经济，企业应主动建立和加强良性的控制环境，引导、激励人们正确地履行职责，将外来的压力变成人们内在的动力，将企业的控制环境逐渐与企业的文化氛围相结合，实现企业的控制目标。

（二）计算机网络的飞速发展与普及使内部控制更加程序化和制度化

计算机的出现对会计和审计来说无疑于一场革命，它改变了会计控制的性质、改变了会计信息的加工、传输及存放的技术基础，并由此带来了一系列的内部控制问题。此时的内部控制大致可分为两类，一类是靠计算机程序来实现的，不妨称之为程序化内部控制，如计算机硬件上所有层次上的控制、系统支持软件上的控制、会计应用软件上的控制等。另一类是由人来实现的，可称之为制度化内部控制，如组织控制、操作控制等。上述二者只有结合起来，才能形成高效、严密的综合内部控制系统。

四、完善公司管理结构，建立科学的内部控制制度

从企业来看，内部控制大致可分为两个层次：经营者对企业生产经营过程的控制和所有者对经营者本身实行的控制。相比较而言，第一个层次上的内部控制制度比较容易建立和健全，而第二个层次上的内部控制制度往往很难有效地发挥对经营者的监督和约束。因此第二层次的控制是内部控制的重点和难点，而这一层次上的内部控制问题又与公司的管理结构有很大关系，因此要建立健全企业内部控制制度，必须结合企业内部结构状况，围绕约束、激励、增效的思路来做：

（一）加强出资人的财务监督

在公司管理结构中，监事会具有监督企业财务和董事、经理行为的职权，在维护出资人利益方面具有较大作用。但是我国的董事会和监事会存在同样的弊端。因此要加强监事会建设，重点在人员构成的独立性和专业性上。

（二）加强预算控制

预算控制是企业内部控制的一个重要方面。在市场经济发达的国家，企业非常重视预算控制的作用，经过批准的预算就是企业的法令，各部门必须遵照执行。同时，预算也是现代企业制度下规范公司治理结构的一项制度保证。

（三）建立业绩评价体系

业绩评价是指运用管理学、财务学、数理统计等方法，对企业及其分支机构在一定经营期的经营状况、资本运行效益、经营者业绩等进行定性和定量的考核、分析，作出客观、公正的综合评价。一个企业建立了内部控制制度，并不意味着它在实际工作中就得到了不折不扣的执行，因为内部控制还受到人员素质等客观环境的影响。因此从不断改善和提高企业管理水平的角度出发，应用较为完善的指标体系对内部控制制度进行评价。通过评价，可了解内部控制制度的健全性、合理性和有效性，以便使之更加完善。

（四）加强内部审计体系

内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行，对内部经营单位财务收支的真实、合法、效益进行监督。它主要是为企业经营者服务。当前有较多企业轻视内部审计的作用，将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，这就使得企业内部审计无法发挥作用。如果要发挥企业内部审计的作用，就必须保证内部审计机构的相对独立性，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展，保证企业内部控制制度的正确执行。