我国国有企业内部审计问题及强化对策研究

我国国有企业内部审计问题及强化对策研究

毕然

大连交通大学辽宁大连116000

摘要：国有企业是国民经济的主导力量，是社会主义经济的重要支柱。在国民经济的关键领域和重要部门中处于支配地位，是维护和巩固社会主义公有制性质、引领国家经济发展的主导力量。本文研究了我国国有企业内部审计存在的主要问题，并对这些问题加以分析研究，这将有助于提高企业对于内部审计的认知与了解，为企业部门领导提供经营决策等方面的依据，有助于提高经济效益创造更大的利益。全文一共分为五个部分。第一部分，简要说明了研究国有企业内部审计问题的意义。第二部分，分析了国有企业内审现存工作缺乏独立性、工作落实不到位和人员配备不合理等主要问题。第三部分，分析了上述问题的成因包括内审业务较狭窄、高层重视程度较低、制度不够完善、人员专业性较低和内审方法过于陈旧。第四部分，提出包括拓宽内审部门职能深度与广度、提升高层重视程度、完善内部审计制度、培养专业内部审计人才和改进企业内部审计方法等强化措施。

关键词：国有企业内部审计强化对策

Abstract：Stateownedenterprisesaretheleadingforceofthenationaleconomyandanimportantpillarofthesocialisteconomy.Thedominantpositioninthekeyandimportantsectorsofthenationaleconomyisthedominantforceinmaintainingandconsolidatingthenatureofthesocialistpublicownershipandleadingtheeconomicdevelopmentofthecountry.Thispaperstudiesthemainproblemsexistingintheinternalauditofstate-ownedenterprisesinChinaandanalyzestheseproblems，whichwillhelpenterprisestosolvetheexistingproblems.Itwillhelptoimprovetheknowledgeandunderstandingoftheinternalaudit，andprovidethebasisforthebusinessdepartmentleaderstoprovidemanagementdecisionsandsoon，whichwillhelptoimprovetheeconomicbenefitstocreategreaterbenefits.Thefulltextispidedintofiveparts.Thefirstpartbrieflyexplainsthesignificanceofstudyingtheinternalauditofstate-ownedenterprises.Thesecondpartanalyzesthemainproblemsexistingintheinternalauditofstate-ownedenterprises，suchaslackofindependence，inadequateimplementationandunreasonablestaffing.Thethirdpartanalyzesthecausesoftheaboveproblems，includingthenarrowerinternalauditbusiness，lowerlevelofattention，imperfectsystem，lowprofessionalstaffandtoooldmethodsofinternalaudit.Inthefourthpart，itputsforwardsomestrengtheningmeasures，suchaswideningthedepthandbreadthoftheinternalauditdepartment，improvingthelevelofhighlevelofattention，improvingtheinternalauditsystem，trainingtheprofessionalinternalauditpersonnelandimprovingtheinternalauditmethodsofenterprises.

Keywords：State-ownedenterprisesInternalauditAuditrecommendation

1.引言

我国市场经济以国有企业为市场主体，在国有企业内部管理控制逐渐寻求标准化以及正规化的历史背景下，国有企业企业制度越来越现代化，公司治理结构日益完善和合理化，企业内部审计在其间产生了尤为重要的影响。内部审计是完善我国国有企业自我约束机制和自我监督体系的重要环节，充分发挥内部审计在国有企业当中的作用，对于完善企业组织流程，建立健全国有企业内部控制体系，从而促进其健康、良性发展具有长远意义。然而尽管国企具有举足轻重的地位但仍存在诸多问题，尤其是内部审计问题，如审计监管不到位造成国有资产损失；内审造假，甚至成为不法分子的保护伞等问题。因此对国有企业内部审计问题探究并提出强化对策有重要意义。

2.我国国有企业内部审计现存的主要问题

2.1内部审计工作缺乏独立性

我国国有企业内部审计隶属组织较低。大部分的国有企业集团，尤其是司属二级企业集团的审计机构只是该单位的内设职能部门之一，且审计工作主要由企业纪委书纪、总会计师或财务总监负责领导，不仅审计人员的职务晋升和薪酬发放要受控于被监督对象主体，其他审计资源的配置也必须高度依赖所属单位，内部审计人员与被监督主体间存在较强经济联系。

2.2内部审计结果落实不到位

企业在内部审计工作执行中面临体系建设落实不到位的困境，不能对企业管理层与基层员工的行为进行规范，企业自己的规章制度缺乏统一可行性，以及协作机制不完善，致使企业审计资源浪费，严重影响了企业审计的效率、效果。以下是某国有电力企业审计报告的审计建议：1.对于财务收支核算不规范的问题，XX公司应严格按照企业会计准则的相关规定进行财务处理。2.对于固定资产报废，由于实物资产尚未处理，应对其进行账销案存管理，除进行必要的披露外，还应加快处置进度，回收资金。3.对于多经企业账龄较长的应收款项，应尽快建立应收款项内部管理制度，对应收款项进行实时监控，对那些账龄长、收回困难的款项，实施积极的催收，必要时可提起诉讼。4.对于应招标而未招标的合同项目，应严格按照集团公司相关招投标的规定，应招标的项目必须进行招标。5.对于AA公司注册资金不到位的问题，应成立专门工作小组，小组成员中应有法律方面的专家，以妥善处理。从该审计报告可以看出国企内审对发现问题的处理只是纠错个体表现，没有对同性质、同类型的业务问题作延伸性整改，且也存在前瞻性措施不够有力、整改责任未落实到人、整改进程偏慢、不全面整改和未彻底整改的情况，致使旧问题不止，新问题又频频发生。

2.3内部审计人员配备不合理

第一审计人员数量较少如部分监管单位多、资产规模高、员工数量多的地方级大型国有企业集团，审计人员数量占职工总数比不到0.2%，监管任务繁重。第二审计人员的年龄结构不合理，大部分国有企业集团存在中老年审计人员占绝对主力，青年审计人员少或无的情况[1]。第三审计人员专业知识结构不合理，几乎都是企业财务会计、政工管理岗位的转岗人员。内部审计人员只注重财务与审计知识的学习，不熟悉相关的税收，金融，现代管理知识及相关的业务经营知识，缺乏良好的人际交流和沟通技巧。

3.问题原因有如下几个方面

3.1内审业务职能范围较狭窄

国有企业拓展内部审计工作范围是内部审计发展的内在要求。现代企业内部审计不仅涉及企业财务活动，还包括了新兴的风险管理审计、投资审计和预算执行审计等审计活动。审计范围也不止涵盖企业的经营业绩、资产经营、财务状况等层面，还将触角伸向资本经营和管理层面。然而国企很大程度上不愿意接受新鲜事物，所以新兴审计活动应用并不广泛。以下是某国有电力企业审计报告的汇总指标完成情况：

XX公司汇总指标完成情况

从图中可以看出内部审计主要还是财务审计，有些项目虽然设置了相关的审计内容，但是在实际的内部审计中，无论是在手法还是在成果上，与西方同类别审计相比存在较大差距。

3.2企业高层重视程度较低

目前，我国国有企业高层对内部审计的重要性普遍缺乏足够的重视。一方面，内部审计虽然是在上个世纪初期就出现的事物[2]，但是是近年来随着我国经济发展才逐渐得到了关注，所以其发展还不够完全，没有独立完善的机构体制，而我国国有企业高层往往只关注经济效益，企业内部的审计只针对事物结果，而没有做到风险防范和工作评估。同时，由于国有企业历来对人情的重视，即使工作中出现了失误，相关人员也不会受到严厉批评和惩罚，使内部审计失去了其监督作用。这在一定程度上模糊了内部审计在企业的定位，使得其功能与作用得不到充分的发挥。另外企业对审计结果利用不到位，只局限于向管理层报告审计结果而忽视了与其他部门的配合，大大降低了审计结果的利用价值。所以，我国国有企业管理层对内部审计的重视程度有待提高。

3.3内部审计制度不够完善

公司的内部审计工作严格依循《审计法》《内部审计基本准则》等法律法规的要求展开，但是由于我国关于内部审计法律法规制度的不健全，内部审计没有详细的工作规范指引，对于内部审计人员的权责界定也有待进一步的明确，因此审计工作的规范性和客观性均有欠缺，有赖于相关法律法规制度的进一步完善和巩固。且国企内部审计主要目的是提出审计意见而没有对集体或个人的惩罚措施，使审计工作只是停留在表面上，使得企业面临审计无据可依、无法可循、内审执行困难难题。它使得当前企业无法从根源上解决内部审计体系规范性低的问题。另外绝大多数国有企业集团缺乏完整、高效质量控制标准体系，使得企业内审项目质量的控制评价没有依据，影响内部审计工作有效的开展。

3.4内部审计人员专业性较低

受到历史等各种因素的影响，我国国有企业的审计部门，大多都是从内部管理部门分离出来的，人员也大多是来自其他管理部门，这使得审计机构与其他各部门存在千丝万缕的关系。这种情况降低了审计部门的独立性，降低审计结果的可靠性[3]。

从年龄结构来看，由于我国企业对内部审计不够重视，内部审计机构经常成为“老弱病闲差”职员的安置场所。长期以往就造成有相当数量内部审计人员年龄偏大，也难以吸收优秀的人才加入到内部审计队伍中来。这些都不利于调动内部审计人员工作的热情和积极性，也不利于进一步提高他们的学识水平、业务能力及综合素质。

从知识结构看，一方面，其内部审计人员虽具备一定的从业经验，但所取得资格绝大多数为初级，说明了其内部审计人员知识水平不够高，不能应对过于复杂的审计任务，审计范围有限，因此得出的审计结果较为简略，不够详细，一定程度上影响了内部审计职能的发挥；另一方面，公司对于审计人员的后续培训教育工作并未予以充分的重视。

3.5内审方法过于陈旧

公司的内部审计属于传统的内部审计，从连续性来看，属于事后审计，主要与部门负责人沟通，所采用的方法也仅有询问法和抽样法这两种现场审计方法，审计手段过于单一，停留在手工计算、核对等模式，判定事件性质也常常通过账实核对、账表核对等极为有限的几种方法。忽视了计算机辅助审计技术的使用，疏于对于整个管理系统及关键控制环节的监控，也没有专门用于相应流程的审计软件，这与现阶段国有企业较多地引入现代信息技术辅助管理的形势不太适应，使得内部审计质量受到影响，审计结果不够全面、可信度不高，不利于管理完善与企业增值。

4.问题解决方式如下

4.1拓宽内审部门职能深度及广度

国有企业内部审计要充分发挥其作用，就要渗透到企业经营管理的各个环节。同时，不但要在操作层面切实践行经济管理职能，还要将工作重点从财务审计和对下属经营管理人员的离任审计转移到到绩效审计和管理审计为主要内容上来，从而将企业的综合风险降到最低限度。首先确定内部审计目标以及实施前提，其次确定风险领域、评估风险程度并进行实施，再次对审计结果开展后续审计，最后评价风险导向的内部审计效果。在实践中也可以以风险评估为基础，采用“四步法”编制牟度审计计划[4]。合理保证审计人员的职晋升和薪酬发放不再受控于被监督对象之外，尽可能的解决内部审计机构（或审计人员）与被监督对象间的经济联系，公司内部相关部门应该对内部审计质量进行评估。根据内部审计的流程、标准和制度，进行相关的人员安排和工作计划的制定。在得出内部审计报告后，内部审计工作人员应与相关部门沟通，跟踪整个评估流程得到纠正和整改的目的。并且在内部审计的评估过程中，工作人员需要对每个部门的内部审计任务进行独立地评估。

4.2提高高层重视程度

要提高国企高层对内审重视程度，可以从以下三方面入手。第一尽快落实国家审计署规定的新办法新要求根据《审计署关于内部审计工作的规定》的第二章内部审计机构和人员的第六条：国有企业内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当在企业党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。国有企业应当按照有关规定建立总审计师制度。总审计师协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计工作。从企业治理结构层面确保内部审计的独立性和权威性。第二可以通过开展专题讲座，举办定期例会汇报工作等方式普及内部审计的重要性，建立科学合理的内部审计体系，使之成为一个独立高效的工作机构，第三加强审计成果运用，内部审计机构除应向管理层报告审计结果、向纪检监察等部门移送案件问题线索，以及尽可能的与人事、监事会和业务职能管理机构等内部单位共享审计信息资源。

4.3完善内部审计制度

一是要时刻关注国家立法动向，以便及时调整本企业的规章制度。二要严格规范奖惩措施，监督整改计划的执行情况并做好“回头看”，确保整改到位，杜绝被审的监督对象再犯同类问题。强力推行三化一高工作，构建企业三位一体内部控制监督检查机制，整改落实审计发现的问题，严格执行追责制度，积极进行内控风险评估[5]。为有效实现后续审计效果，并充分落实内部审计职能，企业应建立严格的审计问责制度，引入责任追究制度，加强对被审核单位的监督和考核。派专人监督审计决议的落实后，并对于审计报告所提到的整改措施落实不到位的相关责任人员提出处罚建议，建议同时问责企业审计委员会负责人，进一步实现内部审计增为企业增值的效果。

4.4培养专业内部审计人才

内部控制质量可以通过内部审计负责人的专业能力提高得到显著改善。所以要重视审计人员综合能力的培养，通过轮岗制度，使内部审计人员进一步了解企业各部门的运作，减少工作阻碍，并且应当积极组织后续教育，可以通过内部培训或聘请外部专家授课以提高内部审计人员的素质，保证审计工作的质量[6]。提高内部审计机构设置的合理性；另外要优化企业内部审计人员组织结构，多聘请年轻人，给国企内审带来活力，打造一支年轻积极高素质的内审队伍。

4.5改进企业内部审计方法

企业内部审计工作应灵活运用多种审计手段，除了询问、函证、测量、观察等传统的审计方法之外，应充分采取分析性测试、风险评估、统计抽样等新方法，发现企业在生产经营和管理上的薄弱环节，及时弥补。另外，应注重计算机审计技术在企业内部审计工作中的普及。计算机技术在各行业的广泛应用要求企业内部审计手段做出相应的变革，在此环境下，企业内部审计应设计制定一套有针对性的审计程序，运用计算机审计技术，对大量的企业财务数据和其他数据进行审计，提高企业内部审计的效率质量采用大数据的方式进行相关的系统管理，以适应审计全覆盖的要求[7]。

此外，对于一些比较敏感或复杂的内部审计可以交由外部审计人员处理，也就是审计外包，随着内部审计外包的成熟，现在内部审计外包也包括内部审计管理咨询，由会计师事务所帮助企业确立内部审计机构、制度和工作流程。在国外，内部审计外包己经逐渐成为一种趋势，并且越来越多的企业和事业单位幵始实行内部审计外包。内部审计外包并不意味着外部审计取代内部审计，内部审计与外部审计有联系也有区别。内部审计与外部审计都是审计监督体系的构成部分，两者目标一致，相互补充，内部审计是外部审计的基础。但内部审计在很多方面与外部审计存在区别。

由于审计主体的改变，内部审计外包后以利于提高内部审计的独立性和客观性，且由于会计师事务所有大批专业人才，熟悉各种企事业单位经营管理方式，能提供更高效优质的服务[8]。将内部审计外包后，部分或全部的固定工作成本消除，能有效减少内部审计的成本。一方面企业充分利用社会资源进行内部审计，有利于转移企业内部审计风险，提升内部审计效益，另一方面企业能够集中精力进行生产管理，有利于提高企业经营管理效益，增强企业的核心竞争力。开展合适的内部审计外包。对于国有企业来说，一方面要依据审计署的规定设置相关的内部审计机构，按照要求进行相关的内都审计工作，在不违背相关规定的情况下，可以根据企业自身的情况适当进行内部审计外包，对于中小型国有企业可以将内部审计全部外包，对于大型国有企业可以将部分内部审计职能外包。

5.结束语

企业的内部审计是当前我国监督审计体系中重要的组成部分之一。是国有企业管理中的重要监督机制。内部审计通过对国有企业各个环节的独立监督与审核，可以有效地提升企业管理的透明度，第一时间发现企业存在的各种问题并监督企业进行整改。相信随着四大审计理念的进一步树立和深入人心，审计方法的科学化和逐步完善，以及作为企业内部审计重要补充的内部控制制度的建立和完善，我国国有企业的内部审计工作一定会成为推动企业发展壮大的重要力量。

参考文献：

[1]王兵，鲍国明.国有企业内部审计实践与发展经验[J].审计研究，2013（02）：76-81.

[2]刘荣.浅析“大数据”时代的内部审计应对策略[J].中国内部审计，2015（05）：42-46.

[3]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究，2007（02）：24-30.