我国上市公司会计政策选择问题探析

我国上市公司会计政策选择问题探析

林荫荷

林荫荷（福建省福州工业学校福建福州350000）

摘要：会计政策是企业会计信息生成的基础，选择合理的会计政策能够准确地反映出企业的财务运行状况，提高财务信息使用者经济决策的合理性。而上市公司作为典型的现代企业，其会计政策的选择对资本市场运行和发展的影响要比一般企业更加普遍。本文从分析会计政策的内涵和选择必然性开始，进而对我国上市公司会计政策选择中存在的问题及其原因展开探讨，最后对如何完善我国上市公司会计政策选择提出建议。

关键词：上市公司会计政策会计政策选择

伴随着世界经济的一体化和资本市场的国际化，我国经济领域的改革得到了进一步的深化。在财务会计理论完善的同时，我国陆续颁布了一系列具体会计准则。企业的会计政策选择是指企业的管理层和决策层在既定的范围内和特定的环境下，根据企业生产的目标和管理当局的意志，贯穿于企业会计确认、计量、记录和报告整个过程中的一系列主管判断和选择行为。会计政策是企业财务报告得以生成的基础，影响着企业会计信息的质量，具有深刻而广泛的经济和社会效果，影响着市场上资源的有效配置和资本市场的良性运作。

从形式上看，企业会计政策选择表现为企业会计核算过程的一种专门的技术规范。但会计政策的制定、执行与选择并非仅仅是表现为一个技术问题，它是与企业相关的债权人、投资者和国家利益等相关利益集团处理经济关系、协调矛盾、分配利益的一项重要举措。上市公司是随着我国市场经济的不断深化出现的典型的现代企业组织，它具备了进行会计政策选择的内外部条件。在学界，契约理论、产权理论、寻租理论、信息不对称理论、经济后果论的出现又为我国上市公司会计政策选择提供了理论基础。再者，从企业追求自身利润最大化的要求看，进行会计政策选择也正好契合了企业规避市场管制的动机和避税的动机。

因此，上市公司管理当局及其从业会计人员运用自身所掌握的信息和职业判断能力，在国家会计政策的范围内选择适合本公司特点的会计政策显得非常必要和迫切。而新会计准则的出台，既扩大了上市公司对会计政策的选择范围，也对上市公司进行会计选择提出了更高的要求。不得不说，和国外相比，目前我国会计政策选择还存在明显的不足，需要进一步完善。

一、我国上市公司会计政策选择存在的主要问题

1.利用会计政策选择进行盈余管理和操纵会计利润

合理、适度的会计政策不仅可以极大限度的降低企业成本，提高经济效益，而且可以带来广泛的经济和社会效果。但由于企业管理当局处于自身经济利益的考虑，大多数上市公司在进行会计政策选择时偏向于激进，具有机会主义倾向，主要表现为：站在和政府相反的立场上，试图从会计准则中找到漏洞，以此来达到逃避政府部门的市场管制，粉饰报表，控制股票的市场价格或者是通过避税来降低生产成本等目的。

就国内情况来看，利用会计政策选择操纵会计利润的现象的主要有：配股现象；微利现象；重亏现象。

2.会计制度和准则不够完整和协调

就国内情况而言，上市公司会计政策选择受到会计法、会计准则和税法等的约束。虽然我国制定了统一的会计制度和准则来规定可供企业选择的会计原则和方法，但这些会计规范体系依旧不够完备，互相之间又有重合和矛盾，导致对同一经济事项有不同的规定和处理办法。从而使得会计政策选择空间过大，而形式又过于单一。再加之国家对于会计规范的监督管理不到位、力度不够，出现一些企业管理人员钻法律和制度的空子成了必然。

3.会计政策选择没能达到整体优化的效果

影响企业会计政策选择的因素非常复杂，企业往往是出于实现自身的企业目标和管理者的利益以及筹措到大量资金考虑，而并非企业发展长期的、总的目标，这就导致原本应该差异化极大的会计政策选择趋于同一化，即都是以操作简单为目睹，而忽略了会计政策组合的整体优化，从而未能实现整体优化的效果。由于会计政策方法与所使用的程序间缺乏内在的一致性，必将降低会计政策选择的作用，使得信息透明度不够，导致会计政策的效用无法正常进行评估。

此外，我国上市公司会计政策选择存在的问题表现在：不少上市公司的管理当局缺乏会计政策选择意识和某些会计政策选择的可操作性欠考虑。

二、我国上市公司会计政策选择存在问题的原因

1.从上市公司自身来看——治理结构不健全

公司内部治理结构作为现代企业的一种制度安排，它保证了权利、责任、利益在各利益团体之间的划分和制衡。与西方发达国家相比，我国上市公司普遍具有股权高度集中的特点。这种股权分派模式，无疑使得这一公司基本上为内部人员所操控，缺乏有效的激励机制，外部投资者的利益也难以得到相应的保障。唯有健全的公司治理结构，才能形成长期的积极机制，才能提高企业会计信息的有效性和可信性，从而促进公司的长远发展。

2.会计行业执业不规范，以及会计人员执业判断能力差

一方面，出于我国外部不完善的审计执业环境，以及众多注册会计师不严格遵守职业道德规范，并且缺乏社会责任感，审计风险意识淡薄等原因，在执业过程中，注册会计师很难做到独立、客观、公正的立场，从而导致审计质量整体低下；另一方面，由于新会计准则和制度的颁布，使得会计环境不断发生着变化，这与目前我国会计从业人员整体专业素质不过硬的现实形成了矛盾，导致企业会计政策选择不合理，无法满足现实的需要。

当然，致使我国上市公司会计政策选择存在的问题的原因还有会计规范体系自身的缺陷，以及我国特殊的资本市场管制模式的影响。

三、对完善我国上市公司会计政策选择的几点建议

根据以上分析，上市公司会计政策选择存在必然性。上市公司作为市场主体，拥有充分的自主权，这就为企业更好地平衡投资者、债权人和国家利益提供了可能。对于上市公司而言，遵行一定的选择原则，并按照一套行之有效的程序，来选择适合企业内外部环境的会计政策，其意义不可小觑。为了更好地完善上市公司的会计政策选择，除了从会计规范入手，完善会计制度和会计准则和注重企业会计政策选择效果的整体优化，以及完善会计信息质量监管制度外，笔者认为可以从以下几个方面入手。

1.以正确的上市公司会计政策选择原则为导向

上市公司会计政策的选择是各方利益博弈的过程，是对于权、责、利在各利益相关者之间的重新分配，而非单纯意义上企业自身的会计问题。因此，在进行会计政策选择时，必须坚持以正确的原则为导向，均衡考虑各方利益。

概括来说，目前学界达成共识的会计政策选择原则包括：遵守会计规范的原则；服从企业总体目标的原则；一贯性原则；合法性和公允性原则；成本效益原则；实质重于形式原则；充分披露原则；整体优化原则。

2.以完善公司治理结构为主线

改变上市公司股权过于集中的弊端，健全公司股东大会、董事会等组织管理结构，形成长效的激励机制，增强公司的治理和监督能力，是使会计政策的作用最大化的保证。完善的公司治理结构，不仅能够确保各利益集团分配到应得的份额，而且能够规避机会主义型政策选择的缺陷，让资本市场发挥配置社会资源的功能。其主要做法有：明晰产权；建立有效的激励机制；强化董事会的作用。

3.以提高企业会计人员的专业素质为补充

再好的制度和规范，也需要人的操作和实践。上市公司应把好企业会计人员招录关和培训关，培养一支专业素养高，责任心强的会计人员队伍，确保公司的会计政策选择能够落到实处。只有这样，企业才能选择到最适合自身的会计政策，以其创造出最大的企业价值，使得各利益集团分配到更多的收益。

参考文献

1.赖丽华我国上市公司会计政策选择问题探析[D].南昌:江西财经大学,2010(12).

2.杨卫东企业会计政策选择问题探析[J].佛山科学技术学院学报(社会科学版),2008(7).

3.陶淑贞浅析企业会计政策的选择[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2010(9).