浅议如何开展好内控制度审计

浅议如何开展好内控制度审计

牟德祥

中车齐齐哈尔车辆有限公司黑龙江161002

摘要：内部审计是基于企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而产生并逐渐发展起来的，其发展动力来自于企业内部管理的需要。国资委下发的第8号令，《中央企业内部审计管理暂行办法》第四条明确规定：“企业应按照国家有关规定，依照内部审计准则的要求，认真做好内部审计工作，及时发现问题，明确经济责任纠正违规行为，检查内部控制程序的有效性，防止和化解经营风险，维护企业正常生产秩序，提高企业经营管理水平，实现国有资产保值增值”。

关键词：内控监督审计评价

前言

《中央企业内部审计管理暂行办法》对企业内部审计的作用做了较为全面的描述，其中内控制度检查、评审是目前企业内部审计的主要内容之一，这一项目的开展对提升企业内部管理水平具有重要的促进作用。现就企业内部控制制度及审计中普遍存在的问题谈一点体会和建议：

一、内部控制制度建立、执行中存在的问题

（一）制定过程中存在问题

1.个别制度可操作性差。只考虑本单位或某部门的需要，缺乏全局观念；某些制度部分内容有重叠、交叉且规定有不一致情况；或只是为了应付领导要求，敷衍了事，减弱了执行意义，增加了执行难度。

2.随着企业经营管理体制的改革，企业内部管理制度的修订却相对滞后，表现在：（1）不同经营责任制形式的实施，替代了旧有管理模式或新旧模式并存，，企业管理指导思想处于摸索状态之中；（2）产权的模糊，经营责任制与责任追究制有脱节现象，致使经营管理中权、责、利关系发生不合理倾斜；（3）重视结果、轻视过程的评价考核方式，掩盖了企业日常管理中存在的问题，促发了企业管理中的泡沫和空洞。

3.企业在制定内控制度时，一般较重视可见资产和可见利益方面，缺乏对隐形资产、隐形损失及利益的考虑，管理粗放，风险防范意识不强。

受计划经济时期管理观念对企业管理的影响，仍存在以组织隶属关系为基本管理关系纽带，忽视产权关系；习惯于条块分割式规模管理，忽视系统科学的网络管理。

（二）执行过程中存在的问题

1.部分单位内部管理控制制度不是在深刻分析部门管理需要下制定的，内容空洞，脱离实际，形式主义严重，缺乏可操作性，难以在企业管理中真正发挥作用等，造成有章难寻。

制度内容的交叉、重叠且规定相矛盾的现象，造成有章难寻、执行随意。

有章不循。目前企业尚未建立起严格可行的贯彻执行制度的响应体制和机制，部分管理责、权、利不明确或得不到落实；个别单位领导不能带头切实执行，造成下属也不把制度当回事，形同虚设；少数领导和职工不支持严格按照制度管理的同志，甚至出现讽刺挖苦现象，使好的制度得不到全面执行。

4.考核不严，违章不究是造成有章不循的重要原因。在以往工作中，因未严格执行内部审计控制制度致使管理失误造成经济损失，甚至重大经济损失的问题不胜枚举，但真正受到处罚的责任人却寥寥无几，导致企业内部管理控制制度难以全面、有效地执行。

二、开展内部控制制度审计，为企业内部控制制度得以有效执行提供保证

开展内控制度审计，是目前发挥内部审计作用的一个非常重要的方面，它为企业内部控制制度得以有效执行提供了保证。内部审计在企业管理应该发挥的作用，归根到底就是协助企业的管理部门有效地履行职责，主要是通过对企业内部各职能部门制定的内部控制制度进行审计监督，并对其执行结果进行评价来实现的。内部审计履行监督职能，其直接目标是确保内部控制的有效运行，以使内部控制的目标能够实现。因此内部审计具有明显的“内向性”和对企业具有的依附性，决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。

内部审计协会在其发布的《内部审计责任书》中指出：“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制”。内部审计通过系统化、规范化的程序和方法对包括财会、经营、管理等各个方面，涉及采购、生产、销售等一系列经营环节的企业各职能部门内部控制执行情况进行审计和评价，以保证企业已制定的各项方针、计划、程序等内部控制制度得到有效运行，以使内部控制的目标能够实现。内部审计将对企业内部组织与个人违反政策、程序事件及时作出纠正或处理，以促进企业内控制度的修缮和企业管理水平的不断提高。

三、当前企业内控制度审计面临问题

1.对内部审计工作的认识和重视不够，认为内部审计部门只能对本企业及下属单位财务工作进行指导、监督，没有充分意识到内部审计能够创造的间接经济效益，没有将其放到对企业内控制度进行评价、把关的地位上来。

2.部分审计评价不准确。通过建立健全内控制度来降低经营风险，在企业管理中已突显其重要性，而进行内控制度审计却比较费时，风险较大。按照内部控制审计程序，单个审计项目一般要经过调查系统设计、进行复合型测试、实质性测试、评价控制系统四个步骤。严格说来，对一般单位的全部内控制度进行审计至少要几个星期，目前部分内控制度审计项目知识了解是否建立了相应的内部控制，然后随意抽取几项进行核实，却在几天之内就完成了，由于省略了必要审计步骤，使得内控制度的执行是否到位的评价不够准确。

3.目前内部审计人员知识结构仍显单一，内部制度审计评价发表的审计意见还不能做到全面。由于内部审计人员财务出身的较多，对企业经营中其它环节的控制如生产、营销、储运、人事等方面的控制制度是否符合本单位的特点，控制是否有效、执行是否到位等缺乏相应的知识和经验而只能回避评价，使其形成审计的真空地带，所发表的对企业内控制度的总体评价意见也就不全面了。

4.审计结果执行力度不够，审计意见不能完全落实到位。缺乏后续审计或后续审计距审计时间间隔过长。很多被审计单位对审计意见整改速度慢，虽能在审计要求时间内反馈整改措施，但对有缺陷制度进行修正方面不及时，待再检查同一单位时却发现原先存在的问题依然存在。造成这种现象发生的大部分原因是未进行后续审计或后续审计间隔时间过长，未能巩固审计成果，使内部审计工作流于形式失去了审计意义。

四、对做好内部控制制度审计的几点建议

1.要充分发挥内部审计的作用，领导的支持是关键。积极与企业主要负责人和主管领导进行沟通，保证内部审计工作的独立性。转变观念是前提。内审人员应该转变以往“监督主导型”的观念，树立“服务主导型”的观念，突出内部审计的“内向性”，立足企业经营管理的需要，以提高企业经营效益为中心，开展企业内部控制制度的健全性、合理性和有效性评价审计。

提高审计人员综合素质是基础。内部审计质量的高低，取决于内审人员综合素质的高低。为使内部审计队伍具备专业胜任能力，必须加强内部审计队伍建设，促进内部审计人员综合素质的不断提高。可根据本单位特点采取多种形式、多种渠道进行业务学习培训，扩大更新知识，提高对现代科技的驾驭能力,达到促进企业管理水平提高的目的。

参考文献

[1]李冬梅.内部审计参与行业治理的对策[J].中国内部审计2012.12总第162期.

[2]夏青.提升内部审计的潜力[J].中国内部审计2012.3总第153期.