工程结算造价审计的重点与难点及对策罗承昆

工程结算造价审计的重点与难点及对策罗承昆

罗承昆

中竞发（北京）工程造价咨询有限公司深圳分公司广东省深圳市518000

摘要：随着建设项目完成竣工验收，如何合理确定工程结算造价是施工承包合同双方最为关注的重点，作为受委托的第三方审计咨询单位，如何公平、公正、合理地确定工程结算造价，关系到发包单位、施工单位的切身利益，本文作者根据多年工作经历，着重对工程结算造价审计应把握的重点与难点进行总结，目的是希望与同行们共享。

关键词：审计；重点与难点；对策

经分析众多工程结算造价产生偏差的审计案例，我们不难发现原因有多种多样，如招标文件工程量清单问题、施工合同条款问题、施工竣工图纸问题、工程变更或签证问题等，基本上包含在建设过程的设计阶段、招投标阶段、施工阶段。具体表现为发包单位在工程管理方面的问题较为突出，如招标文件、施工合同及现场签证中用词不严谨，工程量清单特征描述不准确，施工过程中盲目签证，随意发布工程变更等因素。施工单位为了获得较高利润，往往故意曲解施工合同条款、工程变更及现场签证内容，单方面做出有利于自身的解释，同时采用多计工程量、高套定额等方式高估冒算，虚增工程结算造价，加上承包方造价人员业务水平的参差不齐，以致引起结算造价客观上产生偏差。

所以要合理确定工程造价，必须抓好工程结算审计这一重要环节，认真分析工程结算编制中产生偏差的原因以及影响工程结算的重要和关键性因素，严格控制审计质量，降低审计风险，确保工程造价审计成果经得起各方和历史检验。

要做好工程造价审计工作，应当理清审计的重点与难点，分析各种因素对工程造价的影响，并采取适当的应对措施。

审计重点主要有送审资料符合性审查、工程量审计、单价审计、费用审计等，难点主要有前期准备、质量控制、审计方法等，有下面谈谈自己的看法。

一、工程结算造价审计重点与对策

1、审计资料审查

工程结算资料的合法、真实、完整是直接关系到工程结算造价正确与否的重要内容，审计资料审查主要是检查送审结算资料是否合法合规、是否完整、是否真实等，审计资料审查是保证审计质量，降低审计风险的重点内容之一。

（1）接收并整理好结算所需资料。送审结算资料应以发包方提交资料为依据，按审计要求全面审查报送资料的合法性、合规性、真实性。

（2）现场踏勘。现场踏勘能直观地了解实际工程完成内容是否与结算资料上反映的内容一致，是否有偏差，每项内容都要认真核对，了解工程是否按图纸和工程变更要求施工，是否按施工联系单施工，是否取消的内容没有发出变更通知单，是否有在变更的基础上又变了等需要逐一现场核实。

2、工程量审计

工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程造价的影响很大，因此工程造价审计的重点首先放在工程量的审计上。实施审计时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证。审计工程量时应审查有无多计或者重复计算，计算单位是否一致，是否按工程量计算规则计算等。

3、现场签证审计

现场签证往往是承发包双方争议最多也是容易出问题的地方。对于现场签证的审计应遵循三个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无承发包双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性；其次是整体性原则，应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算；第三是全面性原则，不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。

4、材料审计

对材料进行审计时主要审查有无价格不实，主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算，是否提高材料损耗率等。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料要加强审计力度。对施工期限较长的工程，材料价格浮动较大，审计是否根据施工合同约定的材料价格调价条款进行结算。

对于甲供材结算，重点审计甲供材是否已扣除，对于承包方领用数量多于理论数量的，则多领部分应按市场价退还，注意甲供材税金计算，应在税后扣除。

5、单价审计

单价审计主要是涉及工程变更、签证和洽商等原合同清单中缺少相同或类似单价而需要重新组价的项目。

对于新单价，需要重点审查新清单项目特征描述是否与工程变更、签证和洽商内容一致，是否清晰，审查组价所选用的定额是否正确、合理，有无错套定额，有无就高不就低或多套定额的情况，对于需要定额换算的子目，审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确，换算内容和系数是否符合定额说明、综合解释的规定，有没有乱套用定额或随意变更换算系数的情况。

6、措施项目及其他项目审计

该部分审计重点有现场安全文明施工措施是否经相关部门现场考评及文明工地评定，大型机械设备进出场及安拆费项目是否有现场签证，垂直运输机械费项目中的机械使用时间是否在施工合同或施工组织设计安排的工期内等。

7、费用审计

费用审计主要审查报审的费率是否按合同约定或投标时的费率计取，审查步骤应是先从施工合同、协议书入手，了解清楚合同专用条款或补充条款的相关约定，其次对当地造价管理站发布的有关费用定额及取费文件进行研究，最后审计费用计算过程，重点是审计各项费用在计算时所确定的基数，另外还要注意工程质量、工期情况，是否存在质量、工期索赔与反索赔。

8、附属工程、追加工程审计

根据经验作为主体工程之外的附属工程、追加工程在招投标、合同签订、造价计算方面比较随意，发包方通常不太重视，所以结算造价的审减率一般较高，水份较大。重点应审查这些工程的工程量、材料设备价格、新项目组价和取费方面，以及是否按照主合同约定的优惠条件下浮等。

二、工程结算造价审计难点与解决办法

工程造价审计工作是一项综合性很强的工作，至少有三个主要方面的要求：技术、经济和法规。技术要求是指审计人员要有专业技术知识，包括建筑设计、施工技术等相关建安工程基础理论知识；经济要求是指审计人员要有深厚的经济知识，如熟练预算、结算编审；法规要求是指审计人员精通掌握行业法律法规、国家标准与规范，同时具备良好的职业道德操守；另外还要求审计人员具有较高的写作水平，能编写审计报告。

只有具备上述几个主要方面的要求，才能成为一名合格的审计人员。当然在实际工作中，不论个人专业水平高与低，出现这样或那样的差错会在所难免，如由于计算过程复杂导致工程量计算错误，由于建筑工程新技术、新材料、新设备、新工艺的应用，导致工程量清单特征描述变更，对新项目组价时因定额缺项而需要编订补充定额，或因缺少调查或资料含糊不清，而致使换算定额或补充定额会有较多的不合理等情况，诸如此类。

对于审计过程中产生的各种难点问题，应该重点注意什么，如何才能更好地解决，下面谈谈这方面的看法。

1、审计小组问题与对策

工程造价咨询业务类型很多，在接受委托业务之后，有些单位没有很好考虑就随意安排审计人员进场开展工作，结果由于审计人员不能胜任而不得已退出，或者勉强接受但出具的审计成果文件经不起推敲，这样对委托单位和咨询单位都是不利的。所以在接受业务之后，应充分了解委托项目情况、审计要求，然后有针对性地选择适合咨询业务类型的审计人员组建成立项目审计小组。使审计人员的专业能力满足审计工作要求，确保审计质量与审计效率。

2、审计原则问题与对策

发现有些审计人员受委托方、被审单位或其他方面等因素影响，随意性比较大，审计结果一改再改，这种做法明显损害了委托方或被审单位的利益，非常不可取。所以要求审计人员坚持独立性原则，必须尊重客观事实，不能带有任何偏见，实事求是，坚持中立立场，务必做到公平、公正、合理、合法。

3、审计工具问题与对策

审计人员使用的审计工具主要有工程造价计量软件、计价软件、询价软件等，实际工作中有些审计单位或审计人员贪图便宜使用盗版软件，使用这些盗版软件造成的后果就是其计量、计价和询价结果会存在错误，用错误的结果进行审计，当然得出的结论更是错上加错。另外，由于市场上这几类软件品种众多，各有优缺点，尽量使用自己最熟悉软件，否则由于对软件不熟悉，也是很容易出现错误的。

所以，一定要使用正版软件和自己最熟练的软件。

4、审计质量控制问题与对策

审计工作至完成的各个阶段，必须重视对审计质量的控制，任何一个阶段或一个环节的忽，都有可能导致审计成果的不真实、不合理，所以应当建立起质量控制体系和落实质量保证措施。要从审计工作、审计底稿、审计成果、审计报告等多方面对项目的审计质量进行严格控制。

（1）、质量控制体系

主要有三级风险控制和业务流程控制，三级风险控制通过项目组自检、项目负责人复核、审核部门审核，最后经质量总负责人签发进行控制；业务流程控制通过对审计计划、实施督导、按要求重审等，最后出具成果报告文件。

（2）、质量保证措施

（一）审计工作实行三级复核制度

a、项目负责人进行一级复核，项目负责人要分阶段对项目审计人员的工作底稿进行复核。

b、审核部门进行二级复核，主要复核审计计划、审计范围、主要工程量、套用定额子目、高风险的项目等。

c、质量总审对审计工作底稿进行三级复核，即重点复核

审核部门对审计工作底稿复核后，提出审核意见，项目负责人修改后报质量总审人员，对审计工作底稿进行三级复核（重点复核）。

（二）审计工作质量控制

a、项目组统一协调运转，对项目中的疑难问题进行解答，对整体报告质量把关。

b、对审核任务进行合理分工，做到职责分明、重点突出、任务均衡，为按时完成审计工作任务打下基础。

c、对审计成果质量进行控制，包括核定工程量计算、定额套用、费用计取、材料价格的取定进行复核。

d、对工作底稿进行质量控制，审查工作底稿的完整性。

e、对审计报告进行质量控制，审查审计报告中事实及情节的准确性、所依据法律、法规等依据的适应性、论证事实存在的主证、旁证的可靠性、对主要问题分析评价的逻辑性、处理意见的合理、合规性、改进管理工作建议的有效性，及是否体现客观、公正、可靠和实事求是的原则，对披露问题的定性是否客观、谨慎。

f、对工作档案进行质量控制，审计档案应有专人负责，并对档案反映的业务质量进行审查验收，进行信息化处理。

四、审计方法

审计方法是否得当，直接影响到审计工作进度，审计工作效率，间接也会影响到审计质量，所以选择合理的审计方法不但起到事半功倍的效果，还能最大程度保证了审计质量。

在审计工作实践中，主要分以下几种审计方法。

1、全面审计法

全面审计法就是按照施工承包合同或协议书，根据施工图或竣工图内容、批准的施工组织设计或施工方案、工程变更、工程签证或洽商及其他影响造价的相关资料与文件等，全面地审计工程数量、清单单价以及各项费用。这种方法符合《建设项目工程结算编审规程》的要求，其优点：全面和细致，审查质量高，效果好；缺点：工作量大，时间较长。为严格控制工程造价，宜采用这种方法。

2、重点审计法

重点审计法就是抓住工程结算中的重点内容进行审计的方法。这种方法与全面审计法区别在审计范围不同，前者是全面的，后者是局部的。使用此种方法应当选择费用占比例高的分部分项工程项目，当该项目费用中起主导因素是工程量时，着重审查工程量。如桩基工程、基坑边坡支护工程、基础工程、砖石工程、混凝土及钢筋混凝土工程，门窗幕墙工程等。如果项目费中起主导因素是单价，则重点审查单价，对于原清单项目，审查其对应的单价是否与原合同清单的单价是否一致，对于变更项目新单价，重点审查套用的定额子目是否合理。该方法的优点是工作量相对较少，效率较高，适合时间紧迫的项目，缺点是效果一般，审计不全面，存在遗漏。

3、类比审计法

类比审计法是采用横向对比的审计方法，对同一地区，在工程用途、结构和建筑标准、开竣工时间等都差不多的情况下，进行比对两者的工程造价。这种方法是建立在总结分析了众多审计完成的结算资料基础上，汇总出各项单方造价、工料机消耗等指标，并应用这些指标与审计对象进行分折对比，从中找出有明显差异性的分部分项工程，再针对这些子目进行重点审查。

常用的类比方法有：

（1）单方造价指标法：通过对同类项目的每平方米造价的对比，可直接反映出造价的差异性；

（2）分部工程比例：基础，砖石、混凝土及钢筋混凝土、门窗、围护结构等各占定额直接费的比例；

（3）专业投资比例：土建，给排水，采暖通风，电气照明等各专业占总造价的比例；

（4）工料机消耗指标：即对主要材料每平方米的耗用量的分析，如钢材、木材、水泥、砂、石、砖、瓦、人工等主要工料的单方消耗指标。

采用类比审计方法，优点是能快速发现问题，缺点是难以找到同时期的同类工程，况且没有绝对相同的工程，所以在实际难以应用。

对于使用何种方法，需根据委托项目情况、委托方的要求等因素来选择最适合的一种，目前，一般是采用全面审计法。