何雪明
四会市环宇工程造价咨询有限公司广东四会526200
摘要:“营改增”作为我国当前社会税收体制改革的重要内容,已在我国全面施行,对各行各业都产生了重大的影响,而建筑施工行业,正是受影响比较大的行业。本文简要阐述了“营改增”的概况,并分析“营改增”给建筑企业成本带来的影响,而企业应当作出有效的应对措施,以顺应“营改增”政策的变革,推动企业发展。
关键词:“营改增”;建筑行业;成本
前言
近些年,随着我国经济的飞速发展,科技水平的快速提升,建筑行业内的市场竞争日益激烈,现代企业若要从中求的生存、发展,必须进一步扩大利润空间,缩减运营成本、提高经济效益,使得市场对建筑产品的需求更加精益化,这就对建筑工程管理提出了更高的要求。而"营改增"对建筑行业而言会产生很大的影响,从长远的效果来看,其能够为企业的发展提供较为强劲的动力,但短期而言,"营改增"将增加施工企业税负、降低企业机械使用费以及外购材料和服务成本。
1.“营改增”的概括
“营改增”是需要缴纳营业税的应税项目改为增值部分交税,所谓增值税,是销项税金减去进项税金得到的税额,对于大部分施工企业来说增值税带来的税负远低于营业税,减少了产品的流通过程,较于营业税有不需要重复交税的优势,对企业发展有深远的影响。我国较早就提出了营业税改增值税这一方案,自2011年起,在国务院的指导下,国家税务局经过与财政部门联合商讨提出了营业税改增值税的方案,2014年,财政部为更好地实施““营改增””政策,搜集各行业企业意见,经过调研发现““营改增””后建筑行业中能够实现税负减少的企业大约为12%,而税负增加的企业约占88%。2016年,国家经过常年累计的经验已经意识到通过“营改增”能够促进我国经济发展。因此,我国相继开展了推广“营改增”的试点工作,建筑施工企业就在其中[1]。自此以后,增值税成了我国需要重点关注的核心,在全面启动“营改增”计划后,金融业,建筑业,服务业,房地产业都将相继实施“营改增”政策。不仅如此,“营改增”扩大了国内市场的规模,为建筑企业的发展带来机遇,同时也对海外市场的开发有相应的促进作用。同时,对统一货物劳动税制,打通相关产业增值税抵扣链条,促进专业化分工协作有着重要的积极作用,有利于建立良好的市场秩序。经过“营改增”政策的全面实施,有利于减少企业的税负,促进企业的深化改革。截至2017年,“营改增”政策已经为企业减少了大量税额,得到各行业的正面反馈。所以,随着充分落实“营改增”计划,不断贯彻中央政策,我国建筑行业的经济状况会有质的飞跃,社会也会不断地发展进步。
2.“营改增”对成本管理的影响
营业税改增值税对我国施工企业的影响深远,本文将从材料费、人工费、企业管理费三方面分别阐述“营改增”对施工企业成本的影响。从建筑行业施工企业的角度,提出成本精细化管理和转变生产方式的应对策略和建议。?
2.1材料费用的影响
现代建筑工程必需的三大主材:木材、钢材、水泥,施工过程中,对主材的需求量大,经济价值高,材料的使用问题直接关系到施工质量问题。三大主材的使用量占到了材料的70%~80%,且在企业自行采购的情况下都有相应的增值税专用发票。目前三大材料主要通过甲供材和施工企业自行采购取得,税负的多少也取决于企业决定的采购方式。第一是甲供材料,即甲方供给材料,在建设工程承包合同中,由甲方(建设方)与乙方(承包方)事先在合同中约定由甲方提供主材或工程设备的一种供货方式[2]。甲供材料有三种方式,第一类是承包人与发包人指定的供货商签订合同并购买相应的材料,由供应商出具相应的增值税发票并进行一定的税额抵扣;第二类甲供材料来自于发包人签订合同的供应单位,承包人只需要保管,使用材料并进行一系列的相应协调工作,材料费用与承包人没有关系,此时建筑施工企业不受“营改增”政策的影响;第二类是承包人到发包人指定的供应单位并以指定的单价采购材料,并与供应单位进行签约,得到相应的增值税发票同时可以有一定的进项税额抵扣。甲供材料的优点是可以减少投资,避免因不熟悉地方行情高价采购材料,缺点是乙方接收材料之后,所有责任由乙方承担。第三类是施工企业自行采购材料,企业自行采购材料,可以根据需要选定价格合适的供货单位,节约材料的相应成本费用,对于企业来说是相对划算的方案。对于施工企业来说,选择合适的采购方式,能够抵扣相应的进项税额,有效地减轻企业的税负。此外,也要根据企业的实际情况选择辅助材料的采购方式。
2.2人工费用的影响
人工费用的多少也对施工企业的成本有较大的影响,人工费用是否能进行进项税额的抵扣对于施工企业来说也是““营改增””政策实施后的重要关注点。随着社会的不断发展,人工成本也在持续上升,因此,施工企业能够实现人工费用的抵扣,会对企业的成本管理有较好地改善。目前,人工费用的营业税缴纳方式有两种:第一种是建筑业人工费用缴纳,到地税局开具《建筑业发票》,需缴纳,按3%缴纳营业税及附加;印花税(3‰);个人所得税(根据各地区不同制度缴纳,一般为2%左右)。第二种是个人提供劳务,按5%缴纳营业税及附加;个人所得税(依劳务报酬所得计算)。在营业税改增值税之后,若是企业仍然缴纳11%的税费,同时还要负责3%的外包劳务费,就有8%的进项税率差,企业的税负就会增加[3]。
2.3企业管理费用的影响
随着“营改增”政策的实施,企业的纳税方式以及成本核算方式随着税改做出相应的改变,企业费用的变化也会对企业的管理产生较大的影响。第一是随着税改的进行,施工企业的纳税地点发生了变化,以往在地税机关缴纳营业税税额,税改后,需要在建筑施工企业所在地征收增值税,地方政府的税收收入较税改前会大幅度下降,同时会大幅度削弱非本地施工企业承接工程的竞争力。第二,由于建筑施工企业施工地点多样,营业税改增值税之后,税收在项目发生地预征,会增加企业内部财务计量人员的工作量,同时相关文件审核处理和交涉,都会提高企业的成本管理费用。
因此,随着“营改增”改革的不断深入,建筑施工企业的成本管理将面临诸多挑战:首先建筑业的税率在“营改增”之后由3%增加到11%,实际的进项税额抵扣和理论的不符合,也会使企业的税负产生较大的波动;第二,目前大部分建筑施工企业没有实施精细化企业管理,税改的实施对企业的发展是否有积极作用,政府对税收发票是否依法严格管理等,都不能下具体定论;第三,建筑业涉及的行业众多,为保证“营改增”的实施对企业甚至整个行业带来的是积极的影响,从而能够加速提高企业的发展,政府还应该保证税负链条的完整性。
3.应对策略
税收工作对我国经济发展水平至关重要,对施工企业的成本管理更是如此。总而言之,对“营改增”政策的全面实施,施工企业应尽快找到可行的策略,提高全体员工对税改的认知度,从而避免税改对企业的发展带来波动,顺应国家的制度,促进施工企业更好地进行成本管理。
3.1加强精细化管理
优化企业的管理模式,实施企业精细化管理,是企业节约管理成本的有效途径。针对“营改增”政策在全国范围的全面试点实施,施工企业也需从各方面角度出发,提高施工企业成本管理的效率。首先要加强对供应单位的审核,提高经营效率。一部分施工企业为了节省成本与一些资质不合格的中小型企业合作,这些企业往往不具备提供增值税专用发票的资格,致使企业不能抵扣进项税额,给施工企业造成了更大的损失。因此,施工企业更应该制定相应制度,严格把控对供应单位的选择,加强供应管理,选择实力强,信誉佳,能够出具增值税发票的供应单位,通过精细化的企业管理从而真正达到节约企业成本的目的。其次,“营改增”政策的实施要求施工企业加强合同方面的管理,不能单一地考虑采购成本,对供应商的方方面面都需要经过严格审核,从而选择最佳的合作单位。制定合同条款需要按照标准的合同文本,同时梳理合同条款,严防偷税漏税。同时签订合同时需要仔细审核信息,避免抵扣过程中出现信息核实不符无法抵扣的情况。在执行合同的过程中,需要对合同双方进行严格监督,严格进行纳税工作,合法税收。
3.2提高企业员工的“营改增”意识和业务水平
随着“营改增”政策实施的不断深入,企业也需要强化企业员工的“营改增”意识和业务水平。实施“营改增”后,会计科目有了较大的变化,增加了进项税额、销项税额等会计科目,因此,施工企业财会人员需要提高自身的业务水平,加强自身的核算能力。同时,企业员工也需要加强对企业业务的熟练度,以适应“营改增”给企业带来的变化,可以结合税改政策对企业员工进行适当培训,以达到企业员工专业技能强,成本控制意识高的目的[4]。只有企业员工深入了解税改制度,了解税负关系,才能有效降低企业成本,为企业未来的发展作出贡献。?
3.3转变生产方式
近年来,建筑行业的竞争也日益激烈,在严峻的市场背景下,施工企业为了顺利承接工程,占据市场份额,就需要采取切实可行的策略降低企业的成本,提高企业的利润。由于“营改增”政策的不断推进,人工价格又持续上涨,大大地增加了施工企业成本管理的难度。因此,转变生产方式,对企业来说迫在眉睫。一方面,优化企业涉足阶段,加快研发工作,提高企业的附加值,对企业的相关产业进行适当整合,以消除税改带来的不良影响。此外,科技的更新速度日益加快,企业可以大力引进高科技设备,减少人员费用,从而降低企业的人工成本,更新企业的生产设备,为企业扩大规模奠定基础。同时提高自动化作业能减少人员事故的发生,保证施工企业的正常运行。
4.结语
“营改增”是我国进行税制改革的关键环节,“营改增”措施有效地在建筑企业成本管理当中推广实行,可以不断降低企业在运营过程中的成本投入力度,控制企业税负,解决重复征税问题,提升企业成本管理工作质量,加速企业技术改造和设备升级,促使企业管理模式转变和管理水平提高。
参考文献
[1]周石林.浅谈加强建筑经济成本管理的重要性[J].中国城市经济.2011(26)91-92
[2]刘姁.浅析“营改增”对建筑工程项目的影响[J].工程经济.2015(08)12-15
[3]李士俊.将大幅增加管理难度和成本——武汉市建筑行业“营改增”专项调研(上)[J].施工企业管理.2013(11)66-68
[4]郑丽丽.作业成本法在企业成本管理中的应用研究[J].纳税.2018(03)169-170