刍议营改增对工程造价的影响

刍议营改增对工程造价的影响

马欣

陕西建工第八建设集团第四建筑工程公司陕西西安710068

摘要：2016年5月1日营业税改增值税正式实施，其在建筑行业内也得到了较为理想的应用，并且在实际操作过程中也确实发挥出了较为理想的积极作用和表现效果，围绕着这一“营改增”制度的有效落实来看，其需要重点加强对于建筑行业内部适应性的研究，也就是需要分析“营改增”制度可能对于建筑行业工程造价带来的影响，进而也就能够采取较为理想的措施予以管理控制，尽可能提升其积极作用效果，避免因为自身调整和适应不及时而导致一些经济浪费问题的出现，最终也就能够促进建筑企业的快速发展。

关键词：“营改增”；工程造价；影响

1“营改增”对工程造价的影响核心

“营改增”即为营业税改征增值税，其所在文件“财税〔2016〕36号”是经国务院于2016年3月23批准，由国家税务总局与财政部联合颁发，文件规定：营业税改征增值税（以下称营改增）试点活动自2016年5月1日起在全国范围内全面推开，试点范围包括金融业、房地产业、建筑业以及生活服务业等全部营业税纳税人，其税收缴纳由增值税代替营业税。以理论的角度分析，本质上讲增值锐与营业税均属流转税，主要是指纳税人商品在进行社会生产和流通的过程中按照流通速度、数量和所产生的营业额为对象所产生的一系列税收。但二者在税收征收方式与征收数额上存在差异，对于社会所产生的影响也不相同。基于原来增值税征收的基础上，“营改增”新增加了6~11%两档税率。17%税率适用于有形动产的租赁，11%税率适用于建筑业，6%税率则适用于其他部分现代服务业。随着“营改增”政策的深入实施，针对建筑业中的工程造价项目，“营改增”的实际作用在于实现工程造价各环节的密切联系，抵消过分的税收，这也是“营改增”对工程造价的核心影响。同时，也是工程造价中机械与人力资源进项税不同，工程造价整体产生起伏的直接影响因素。另外，“营改增”在工程造价方面的计价规则同以往税务体制有较大的差别，主要体现在“价税分离”，这表明新计价规则的建立会极大地影响工程造价中的成本控制和造价预算。工程造价与第三产业的性质有着本质的不同，因此，“营改增”对工程造价与第三产业造成的影响有显著的不同，唯有对“营改增”政策在工程造价行业的核心影响与影响产生的基础所在研究透彻，才能对“营改增”影响工程造价的具体表现进行进一步的探究。

2“营改增”对工程造价的影响分析

本文基于增值税税负原理，对于建筑工程施工企业的不同工程项目进行分析测算，从而反映出“营改增”对于工程造价的影响。对于一般纳税人而言，税负的影响因素取决于工程的类型。对于销项税额方面，由于收入总额一般为建筑企业的销售额，且当收入总额固定不变时，销售额同为固定不变，因此，税改前后建筑企业税率的变化为造成企业销项税额增大的根本原因。“营改增”实施以前，建筑企业执行营业税，其税率标准为3%，而实施“营改增”以后，其所采用的增值税税率按11%执行，基于两种税率的对比，“营改增”环境下建筑企业一般纳税人的税率提高了8%，此为销项税额增加的另一根本原因所在。对于进项税额的分析，由于其为企业货物进购及劳务所承担的增值税税款，因此其分析过程应以建筑企业的成本结构为首要对象。内部成本与外购成本作为建筑企业成本结构的两个主要方面，就内部成本而言，其主要包括人员工资薪酬、福利津贴以及重要机具的折旧摊销费用等方面；而外购成本主要分为外购服务和外购货物两大块内容，其中机械租赁、装卸搬运、修理修配组成服务部分，水电煤气、办公用品、外购材料组成货物部分等。经分析可知，销项税额与进项税额决定了税负的多少，通常情况下，当总收入固定不变时，此时在税收政策下的税负则由进项税额的多少直接决定。（1）工程项目不同，影响税负的决定性因素在于工程成本的构成，此时外购材料所占比重越大，就能越多的抵扣相应进项税，当为人工费所在比重较大时，进项税的抵扣就变少，相应的税负就会提高。（2）结合建筑企业的具体特征，大比重的固定资产影响着企业的进项税额。企业固定资产处于长时期运行状态，特别是对一些大型办公设备与制造设备等固定资产，其使用年限持久，投入使用于企业试运营期间便已开始，如果企业经营规模不扩大，则无需大规模采购固定资产，进而不会较大影响到进项税额。（3）对于公路建筑施工企业，地产材料（砂石，土）在成本中所占比重也是比较大的，其很难取得发票，即使能取得发票，也是在当地税务机关代开增值税普通发票，是不可以抵扣的，这也是税负率高的一个因素。当然，一般纳税人也可以根据国家优惠政策，选用简易计税方法，若能选择得当，就能大大降低建筑企业的税负。根据[2016]36号文件规定，“营改增”后，甲供工程中建筑企业可以选择一般计税方法，也可以选择简易计税方法。如某施工企业A为一般纳税人，2017年A施工企业中标B开发商住宅楼工程，中标价2000万元，含电梯设备400万元，电梯由B开发商自行购买，A施工企业预计该项目将产生120万元的进项税，按一般计税方法A施工企业应交增值税为2000×11%-120=100（万元）；而该项目如被税务机关认定为甲供材项目，使用简易计税方法，则应交增值税为：2000×3%=30（万元）

3建筑工程造价应对营改增所采取的方法

3.1完善招投标报价的体系

随着营改增税制的实施，企业经营及财务管理人员应对工程进行规划，工程计价由含税调整为不含税价格，转变了以往的工程计价规划，将会对企业的招投标报价工作有直接影响。对于报价体系企业应当及时了解营改增内容，并完善符合自身企业增值在税制中的报价体系以及管理规章制度，便于工作人员查询。在预算的工程投标体系里面应当重点评估成本费用可以获得的进项税额，综合来考虑对工程的中标率。

3.2建立新的招投标报价思路

营改增政策后，造价人员在招投标报价时要充分考虑到信息价与市场价“价税分离”的现状，克服原本的造价思维，建立新的招投标报价思路。且营改增后，各地的情况不尽相同，造价时要对当地市场环境有充分认识，对是否能顺利取得增值税发票有充分估计，对市场变化有敏锐认知，才能理论结合实际，更好的完成造价工作。

3.3加强对供应商的管理

在建筑行业工程造价当中，原材料和设备设施的费用占据了成本一大块。营改增以来建筑材料的采购对企业有较大税务调整，导致供应商会做出相应调整。首先供应商必须具备一般纳税人的资格，才能具备开具增值税发票的能力，这些要求需要在合同中明确体现。而对于小规模纳税人供应商不能开具增值税发票，商议好处理方法以及在购销以前商谈好交易价格。

3.4改进工程承包模式

企业在应对营改增政策方面，需充分认知项目承包模式的差异会导致企业纳税税额的差异，这样会带来一定的纳税风险。为了减小纳税风险的概率，应尽可能争取采用“包工包料”，获得部分设备的采购权利，以期增加更多的进项税额进行抵扣，这样可以降低税负，达到更高的利润水平。在面对不同的承包模式时，需要有不同的报价应对策略，控制成本的同时获得更高的利润。

结束语：

综上所述，“营改增”从根本上解决了两税并行所产生的一系列问题，对工程造价全过程的各个阶段产生了巨大的影响，相关企业必须摆脱原本的静态思维，采取动态思维，提高概预算工作的编制质量，核算成本，使工程造价更加合理，并实施动态监督，这样可以有效控制风险，尽可能获得更高的利润，提高企业效益。是以，这些都对从事造价人员的从业能力，专业技能提出了更高的要求，造价人员在参与营改增的培训后，需充分领会营改增的细则，提升专业素养，适应新的造价要求，重建新的造价体系，有效把握人工、材料、机械的影响因素，有效控制成本，以期最大化保证企业效益。

参考文献：

［1］张明旺．建筑工程施工阶段的成本管理与控制［J］．建材技术与应用，2011，8（5）：26－29．

［2］李清霞．建筑工程施工阶段成本控制研究［D］．石家庄：河北工程大学，2014．

［3］代昆平．建筑工程项目施工成本管理与控制［J］．财经界，2014，12（15）：36－38．