个体定税应加快区域、行业划分促进个体定税公平

个体定税应加快区域、行业划分促进个体定税公平

钱碧清

（河南金鼎会计师事务所有限公司，河南郑州450008）

中图分类号：D922.26文献标识码：A文章编号：1673-0992（2010）05A-0194-02

一、绪论

（一）文献综述

1.会计信息失真概念

以吴联生教授为代表的多数学者认为会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：一是会计规则执行人故意违背会计规则；二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此，对会计信息失真提出“三分法”，将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真等三类。还有学者将会计信息失真分为合法性会计信息失真和非法性会计信息失真。

2.会计失真的成因

学者们对会计失真的成因进行了分析。雷又生、王秋红等学者认为社会伦理道德滑坡，人们在竞争时违背诚信的原则，使会计信息失真具有了宏观社会背景。张天西教授则认为会计确认标准不能解决几点会计所面临的问题，从而导致会计信息失真。大体包括两个方面：其一，会计确认对象的隐匿。由于没有合适的会计规范为依据，企业有些价值不能确认，例如人力资源价值、企业商誉价值、环境成本的确认等。其二，会计确认基础的主观性。权责发生制是会计确认的基础，其确认过程带有主观性，这种主观性的确认必定为制造不真实的会计信息提供了可能的动机。也有很多学者指出现有的会计理论在很多方面还不能完全客观地反映经济业务的实质。

3.会计信息失真的对策

根据会计信息失真的成因学者们提出了解决问题的对策。冯淑萍司长认为要调动各方面的积极性，多渠道地开展工作。比如，会计学会可以承担一部分培训任务，开展对会员的培训；理论界和教育界也可承担一部分培训工作。雷又生、王秋红建议此时国家需要调整、完善调整法规使之适应经济的发展，同时要公正执法，加大执法力度。杨雄胜教授提出解决会计诚信缺失从而治理会计信息失真的可行方法是让单位领导人成为会计法律责任的唯一责任人。有很多学者提出将事务所改制为合伙制，加大注册会计师的民事赔偿责任，从而加强注册会计师协会的行业风险意识。这样有望促进注册会计师的监督职能，抑制部分会计信息的失真。

（二）研究的目的和意义

1.研究的目的

随着我国社会主义市场经济的日益发展，加之经济规模的日益扩大，越来越多的中小型民营企业如雨后春笋般的拔地而起。在信息市场不规范不完善的状态下，大量的会计信息失真应运而生，不真实的会计信息，给使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关的决策带来不利的影响带来了不可估量的巨大损失。随着各项改革的不断深入，为了建设良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，确保会计信息质量，国家加大了对中小型民营企业会计信息质量、会计信息失真问题的研究。这也是本文研究的目的。

2.研究的意义

会计信息的真实性、可靠性不是独立存在的，它在整个经济活动中起着非常重要的作用，是决策者进行决策的重要依据之一。会计信息失真造成资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。因此，如何防范会计信息失真，成为会计界人士最为关注的问题。会计信息失真现已超越会计范畴而演变为一个严重的社会问题，成为影响社会经济发展的一大公害。本文分析探讨对中小型民营企业会计信息失真现象背后的一些原因，并就其治理对策发表自己的一些看法和观点，希望能在中小型民营企业会计失真这一焦点问题的探讨和研究上做出自己一份微薄的努力。

二、会计信息失真原因分析

根据以吴联生教授为代表的多数学者的理论，会计信息失真同样存在两种原因即：一是会计规则执行人故意违背会计规则；二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。从失真的会计信息产生过程分析，按谭劲松、丘步辉、林静容的观点，JY集团会计信息失真的产生过程也可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。下面从这两大方面来分析JY集团的会计信息失真的原因。

（一）会计事项失真引起的会计信息失真（也称着会计舞弊）

会计事项失真引起的会计信息失真是会计事项未能真实反映客观经济业务活动，会计事项本身就不真实，也称着会计舞弊，行为人在生产经营和管理活动中，利用账务上的处理技巧和其他非法手段为个人或单位谋求不正当的利益。主要特征有下列四个方面：一是凡是会计舞弊，行为人都有不良目的，而且是一种故意的行为；二是凡是发生的会计舞弊，行为人是经过事先预谋，精心策划，运用公开隐蔽的非法手段作弊的，一般难以察觉；三是凡是会计舞弊都会使国家或经济单位遭受经济损失；四是参与会计舞弊的一般是单位内部人员，他们在一般情况下多是利用权力或职务的方便进行活动。

（二）会计处理失真引起的会计信息失真（也称着会计错误）

会计处理失真引起的会计信息失真是指账务上的记录、计算、整理、编表等工作，违反了真实性、合法性和适当性的原则，所造成的会计信息失真（也称着会计错误），但不包含任何不良企图，纯属非故意造成的会计过失。通常与会计人员的素质、会计人员工作态度、内部控制的有效性有关。具体会计处理错误表现形式及产生的原因如下：

1.原理错误

原理错误是指运用会计原理不当造成的错误。即在会计凭证的填制、会计科目的设置、会计核算形式的选用、会计处理程序的设计等环节上出现不符合会计原理、会计原则和法令规章制度规定的错误。

2.记账错误

记账错误是指在登记账簿时发生的错误，这种错误又可分为下列四种：

（1）入账错误

入账错误是将应记入甲账户的账项，误记入乙账户。例如应记“其他应收款”账户，误记作“其他应付款”账户等。

（2）过账错误

过账错误是指从记账凭证过入总账和明细账所发生的种种错误。例如过错账户、方向过错、数字倒置等等。

（3）漏账错误

漏账错误是指会计处理中遗漏记账的无意差错。漏账错误主要有：全部漏账，即借贷双方都遗漏记账；部分漏账，即借贷一方遗漏记账。

（4）重账错误

重账错误是指会计处理中重复记账的无意差错。重账错误主要有：全部重账，即借贷双方都重复记账；部分记账，即借贷一方重复记账。

3.计算错误

计算错误是指会计处理中运算上的无意差错。此类错误表现在费用计算、成本计算、利润计算、折旧计算以及库存材料计数和计价、金额计算等方面。计算错误主要有：四则运算的错误；确定计量单位的错误；选用计算方法的错误；运用计算公式的错误。

4.内部牵制制度不完善

会计岗位设置不全、会计人员权责划分不清，内部牵制制度不完善。原始凭证稽核、记账凭证审核等流于形式，无法减少会计处理错误发生，提高会计信息质量。

民营企业业主对财务与会计没有根本上的区分。一般来说，会计部门的工作主要是填制凭证，登记账簿，编制报表，全面推行会计电算化，统一使用指定的核算软件。现在一些民营企业的经营者错误的认为“会计与财务本来是一回事”其结果是：投资，酬资和收益分配事项本来由财务部门负责的，因为这些业务所经历的时间跨度大，包括过去现在与未来，所采用的方法也特殊如分析、考核、识别等。但事实上这些工作全部由会计部门承担。尤其是在市场经济条件下，经济信息瞬息万变，财务管理日益复杂，由会计人员兼搞财务管理，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力，同时也为领导人员基于财务收支需要和业绩的需要而捏造会计信息打开了方便之门。

三、中小型民营企业会计信息造假问题治理对策探讨

通过会计信息失真的原因进行了深入的分析，论述了宏观社会背景及利益驱使、不健全的管理体制和内部控制制度、家族化管理造成财务人员专业水平不高是中小型民营企业会计信息失真的主要原因。本部分讨论治理会计信息失真的对策。

（一）强化企业内部治理机制

高质量的会计信息必须建立在有效运作制度安排的基础上，完善的企业治理是企业良性运作的基础。董事会作为企业内部治理机制的重要因素，对于监督企业管理当局、防止会计信息舞弊起着至关重要的作用。一个企业有效的治理机制主要是做好所有者对代理人的制衡和激励，强化企业内部治理机制的内在约束作用。

1.优化董事会结构，完善其监督功能

董事在工作中具备独立的判断力是保证董事会监督功能的前提。在我国公司的董事会结构中，大部分董事会成员由公司的经理人组成，董事会的工作容易受到经理人员的操纵，难以对经理人的越轨行为进行监督。为了解决这个问题，应致力于建立董事会结构的制衡机制。优化董事会的监督功能，一方面要适当引入一定数量的独立董事，发挥独立董事的特殊作用；另一方面要在内部董事中增加非执行董事的比例；第三方面还要保证董事会的任命独立于管理层。

2.强化内部审计作用

内部审计制度从本质上说也是企业治理机制的一种措施，建立科学的内部审计制度是控制企业会计信息质量的有效手段。1914年美国学者维多茨布林克（VictorzBrink）出版了第一部内部审计专著《内部审计的性质、职能和方法》揭开了企业内部审计走向系统化的帷幕。此后，随着经济的发展以及企业组织、管理活动的日益复杂，内部审计愈来愈受到人们的关注，最终发展成为企业最重要的内部控制措施之一。

（二）优化企业内部控制

1.科学定位内部会计控制的范围，以《中华人民共和国会计法》和其他法律制度为依据，以会计核算和会计监督为中心，针对会计工作和经济管理中最薄弱的环节，建立企业内部会计控制制度。

2.完善内部财务控制制度，明确财会人员的权利责任，坚持财务与会计分别设立

在中小型民营企业治理的机构设置上应体现内部财务控制的要求。财务控制必须包括从计划的制定与计划的实施到实现计划目标为止的全过程。从机构上、职责上、管理上、制度上实施严格的控制措施，这是保证企业经营活动和财务管理按计划目标合法、有序、有效进行的重要措施。内部财务控制主要是通过编制、执行和监督财务预算以及经营计划来对企业各项经营活动和各项财务活动进行有效的严格控制，同时制定严格的内部牵制制度。对于重大的对外投资、资产处理、资金调度和重要的经济事项的提案、决策和执行必须建立明确的相互监督，相互制约的程序，以确保企业财产和资金的完整和正常运营。实行授权书控制是明确权利与责任的有效方法。授权管理的方法是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。授权管理的原则是对在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。授权通知书除授权人持有外，还下达公司相关的部门，这些部门一律按授权范围严格执行。

（三）引进高水平财务人员，培训现有财务人员，总体提高财务人员的业务素质和职业道德水平

针对家族化管理造成财务人员专业水平不高，治理中小型民营企业会计信息质量必须提高财会人员的素质和职业道德水平，这是因为企业内部的各项控制措施都要通过财会人员的日常工作来贯彻落实的。同时财会人员又承担着监督企业领导者执行财务控制规范的责任，所以财会人员的素质和水平关系内部财务控制制度实施的成败。要全面提高财会人员的素质首先要控制低素质非专业的人员流入，其次要尽可能多的吸纳高学历的财会人才。

怎样才能提高会计人员的素质呢？首先，借鉴西方发达国家的经验，建立一套有中国特色的可操作的会计职业道德规范。广泛宣传会计诚信的重要性，教育会计人员以“不做假账”为道德准则，以《会计法》为行为准则，树立正确的人生观和职业观，自律、自重、自强，上顶住压力，下挡住诱惑，维护和加强会计人员良好的社会形象。其次，加强会计人员继续教育，提倡会计人员终身教育观念，按岗施教，学习各种业务知识和财经法规制度，做到学习内容丰富、学习形式多样、学习时间充足、学习效果明显使其不断提高素质，积累经验，更新知识，提高其职业判断技能，切实履行法定责任，坚持原则，忠于职守；逐步完善统一会计人员的职业道德规范。再次，构建职业道德评价体系，切实维护会计人员的正当权益，保护和奖励那些坚持原则、依法办事、恪尽职守的会计人员，让那些廉洁奉公、“不为三斗米折腰”的会计人员“顶得住、站得住”，营造抑恶扬善的良好环境，鼓励守信守法者。要严惩会计信息的造假者，加大违纪违法行为的处罚力度和教育工作，促进会计人员对会计职业道德的遵守。

（四）强化企业财务管理

在中小行民营企业当中，他们往往将业务经营、市场开拓、品牌战略视为企业发展的头等大事，弱化了财务会计在企业中的地位，忽视了财务管理在企业发展中的重要作用。因此，民营企业要想进一步发展，就必须转变管理理念，真正树立“管理就是生产力”的思想，只有高素质的财会人员才能利用先进有效的财务管理手段和方法引导企业占领市场，开发市场，扩大市场，企业的决策者才能依据及时有效的财务报告，适时调整决策方案。在企业管理中的核心地位，向财务管理要效益。

（五）加强法制建设，强化法律责任

会计信息失真已经成为制约我国市场经济发展毒瘤，根治会计信息失真成为当务之急。通常认为，治理会计信息失真可借助市场、道德和法律三股力量。中国市场经济面临的现实是，市场和道德未能有效地发挥作用。

市场的完善不可能一步到位，而道德的重建更需要一个漫长的过程，法律制度成为短期内治理虚假披露最直接、有力的手段。美国证券市场在遭受了安然、世通、施乐等造假案后，短短半年内迅速出台了《2002年萨班斯——奥克斯利法案》，加大了对相关违规人员的处罚。

（六）加强注册会计师审计监督

借鉴国际先进管理经验，加强注册会计师社会审计监督。⑤①