关于内部会计控制若干问题研究

关于内部会计控制若干问题研究

曹琳

曹琳

（大连大学附属中山医院辽宁大连116001）

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：41-1413（2011）12-0000-01

摘要：由于目前财务会计领域出现“泛假主义”，会计内部控制被提到了极为重要的地位。以往审计人员只治标不治本的方法酿成了严重的后果。大型企业骤然倒塌，上市公司造假丑闻层出不穷，民营企业逃税现象极为严重。这些都主要是由于会计内部控制存在问题所引起的。本文拟就内部会计控制做一些探讨。

关键词：内部会计会计控制

一、建立内部会计控制的必要性和重要性

1.建立内部会计控制是提高会计信息质量的客观要求。随着社会主义市场经济的发展，一些企业受企业利益的驱使，可能会出现这样那样的违纪违规现象，不仅导致了企业经营效率低，阻碍了企业的发展，而且严重干扰了正常的社会主义市场经济秩序。要杜绝这些现象，一方面要健全法规、严肃财经纪律，确保企业经济效益的提高；另一方面要通过建立、健全企业内部会计控制制度，及时发现和纠正各种舞弊现象违规行为，保证企业的经济活动正常有序进行。

2.建立内部会计控制制度是建立现代企业制度，提高企业经济效益的客观要求。内部会计控制是现代企业管理的重要部分，它对保证企业各项工作的正常进行，促进企业经营管理水平的提高具有十分重要的作用。现代企业要使企业产权清晰、权责明确、政企分开，就必须建立相应的财产物资内部监督和管理制度。科学管理要求企业建立和完善包括科学的领导制度和组织制度在内的内部管理制度，建立内部会计控制是现代企业制度的要求，是企业内部提高经营管理的需要。

3.建立内部会计控制是从根本上惩治腐败的重要举措。这些年，腐败现象依然十分严重，这与社会经济环境，市场经济发展阶段和权力监督中存在的薄弱环节有关，同时内部会计控制薄弱是不容忽视的一个重要因素，我国新《会计法》十分重视内部会计控制制度的建设，确立了内部会计控制失误承担的法律责任，财政部颁布的《内部会计控制规范一基本规范》紧紧围绕会计控制的目标和原则、基本原则、会计控制的内容和方法及内部会计控制的监督检查作了明确规范。正是从根本上惩治腐败的一个重要举措。

二、内部会计控制的内容及控制方法

由于环境和企业前景的不确定性，内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，财政部在《内部会计控制规范一基础规范》中规定的内部会计控制内容包括以下几方面：货币资金控制、采购与付款控制、销货与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制、存货控制等。它明确指出了应对哪些经济活动和环节进行控制及如何针对经济活动中最薄弱的环节加以规范。

内部会计控制制度作为现代企业管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面。其控制方法具体来讲包插不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财务保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。

三、内部会计控制制度的作用

1.保证会计信息真实、完整。健全的内部会计控制，要求规范会计行为，保证会计信息采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整性。

2.保护单位资产的安全、完整，防止资产流失。完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按授权要求进行，它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资的安全、完整。

3.有效防范经营风险，提高经营管理效率，实现管理层的经营目标。内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。健全有效的内部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督和考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖励制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。

四、内部会计控制存在的不足

1.管理理念与经济发展不相适应。随着市场经济的不断深入，经济结构呈现出多元化、复杂性，投资主体更是纵横交错，筹融资方式的多样性为企业快速发展提供了充分的资金来源。然而，企业管理理念还不能完全适应这种变化，在内部会计控制管理上具体表现为“五多五少”现象：一是抓硬件发展多，抓软件建设少；二是会议讲得多，具体落实少；三是事后查处多，事前防范少；四是文件印发得多，具体落实少；五是好人主义者多，敢抓敢管者少。这种现象的存在，使企业内部会计控制制度建设形同虚设，职务违规时有发生，严重影响企业资金、资产的使用效益。

2.内部会计控制机制不健全，制度落实不到位。单位内部会计控制制度应当符合国家法律、法规以及本单位的实际情况，既不能和国家法律法规有冲突更不能只为应付上级检查或工作达标，很多单位在结合本单位实际情况方面做得还不够，而且内部会计控制涵盖面不全，只能约束单位内部涉及会计工作的部分人员，对单位涉及会计工作的某些经济业务和相关岗位失控。内部会计控制没有真正落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节中去，特别是内部会计控制执行的监督缺乏力度，甚至没有监督工作。内部会计控制跟不上外部环境变化，不能随着业务职能的调整和管理要求的提高不断完善。例如：2005年甘肃省审计机关1-9月份共完成审计项目71个，查处各类违规行为资金7.97亿元，其中收缴财政资金6131万元，促进挤占挪用资金归还原资金渠道7.28亿元，减少财政拨款和补贴885万元；据统计广东省2000年至2004年全省各级审计机关对10772名领导干部进行了任期经济责任审计，共查出单位违法违规问题金额353亿元，损失浪费金额47亿元，管理不规范金额612亿元。可见我国企事业单位内部会计控制工作任重而道远，不是没有制度：而是执行的不好，给国家和单位造成不可挽回的经济损失。纵观这几年的经济案件、腐败案件，无不是由于企事业单位内部控制薄弱，管理上出现漏洞给少数人以可乘之机的。

3.企业内部审计机构缺乏独立性和权威性，不能发挥其应有作用。内部审计机构的建立是评价企业会计内控制度健全与否，执行程度如何的主要手段。它主要发挥以下五个方面的作用：一是保证会计资料的准确性和可靠性；二是保护资产的安全和完整；三是督促员工遵循内部管理制度；四是促进内部控制逐步完善；五是促使企业防微杜渐，守法经营。可见，内部审计机构是强化会计内控制度不可或缺的制衡机制。我国《审计法》对国有企业的内部审计机构设置作了强制性规定。但在实际工作中，有的企业虽设置了内部审计机构但却把其作为财务部门的从属机构，使内审无法发挥应有的作用有的企业甚至不设置内审机梅还有些企业的内部审计机构直接对总经理负责，缺乏独立性和权威性。

4.就我国目前来说，对内部控制的认识和执行是参差不齐的。有的是完全没有内控，有的是制造假内控。因此，我认为中国企业内部控制体系建设存在的问题决不仅仅是对内控的了解不够或重视不够的问题，而是有着多方面的原因：实用主义的价值观导向，好大喜功的冲动，人们潜意识中逾越控制的惯性，实务控制理论的缺失等等。其实，内部控制的产生理应是企业发乎内心的真切需要，是出于对企业经营和发展的切实要求。只有明确了这一点，企业才会真正的重视内控，政府才会制定出更为可行的法规，经济才会真正的得到发展。