在建工程的会计核算及控制

在建工程的会计核算及控制

刘陶伟

黔西南州鸿建建筑安装工程有限责任公司刘陶伟

摘要：项目投资属于战略性投资，它决定着公司未来的产品结构及其发展方向。加强在建工程的会计核算及监督，对于确保在建工程的质量、增加公司经济效益具有重要意义。

关键词：公司管理；会计科目；在建工程；会计核算

一、会计科目的设置

公司可采用以下会计科目反映工程建设项目的变化情况：

1．工程物资

本科目核算公司工程物资的增减变动。本科目借方反映工程物资的增加，包括业务承办部门外购的工程物资、设备、备品备件，从公司物资仓库领用工程物资、备品备件及公司产品、盘盈的工程物资等；贷方反映工程物资的减少，包括工程物资的领用、毁损、盘亏等。本科目期末为借方余额。

2．预付账款

本科目核算公司预付工程项目建设单位的工程款。本科目借方反映预付给工程项目建设单位的工程款，贷方反映因工程项目建设单位提供商品或劳务而结算的资金；本科目期末为借方余额。

3．在建工程

本科目核算公司工程建设项目的实际支付情况。本科目借方反映工程建设项目实际支付的进展情况，贷方反映工程建设项目的结转、核销、拆迁、改建等减少情况。本科目期末为借方余额。在建工程科目核算的范围包括：新建、扩建、改建、迁建、技术改造、大修理的基建工程、安装工程的建筑（土建）工程费用，设备购置费用，安装工程费用，试车运转费用，项目管理费用，项目财务费用，与项目相关的其他费用。

4．应付账款

本科目核算工程建设项目的工程款项结算情况。本科目借方反映实际支付给工程项目建设单价的工程款或冲销预付给工程项目建设单位的工程款，贷方反映公司与工程项目单位结算而应支付给建设单位的商品或劳务款。本科目期末为贷方余额。

5．长期待摊费用

本科目核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用，包括租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。本科目借方反映相关经济事项的实际支付，贷方反映其摊销额。本科目期末为借方余额。

6．在建工程减值准备

本科目反映在建工程减值的计提及核销情况。本科目借方反映在建工程减值计提情况，贷方反映在建工程减值的核销情况。本科目期末为贷方余额。

二、工程建设项目投资费用分类

工程建设项目投资费用可分为以下几类：

A．项目土地购置费用，包括土地出让金、青苗补偿费、契税、过户手续费等。

B．项目建筑（土建）工程费用，包括项目建筑物（生产性的厂房、仓库、附属房和非生产性的办公经营用房等）、构筑物（道路、围墙、地沟、地管、垛场、基座、烟囱、水池等）的材料、人工、机械和其他直接、间接费用及有关规定的取费等。

C．项目设备购置费用，包括购置项目的工艺设备（主机）、辅助设备（动力、控制、运输、通讯、给排水、供排汽或气、检测或监测、包装、机修、环保和管理设备等）、服务设备（工具、器具等）的费用和相关的运费、保险费、装卸费、保管费等。

D．项目安装工程费用，包括项目设备安装的材料，人工、机械和其他直接、间接费用及有关规定的取费等。

E．项目试车运转费用，包括项目试车运转消耗的原材料、能耗（水、电、汽、煤）、人员工资费用等。

F．项目管理费用，包括项目申报费用、地址勘探费用、文物勘探费用、规划设计费用、工程施工设计费用、专业设计费用、三通一平费用、技术转让费用、考察学习费用、管理人员工资福利费用、办公费用、业务招待费用、差旅交通费用、水电费用、临时建筑设施费用、固定资产使用费用、卫生清理费用、工具用具使用费用、检验实验费用、劳动保护费用、保险费用、审计费用、工程监理费用、质量监督检查费用、工程验收费用、工程合同公证费用等。

G．项目财务费用，包括项目贷款银行利息、银行手续费、进口设备材料的开证费、议付费用等。

H．项目其他费用。

三、工程建设项目管理

1．工程建设项目申报和内部财务立项

（1）公司内部各类建设项目按照职责范围分别由业务承办部门（如：项目部、设备部及后勤科等）提出建设项目建设申请，填制“公司内部建设项目立项批准表”，经公司有权领导批准，报财务部门财务立项。

（2）财务部门凭经有关领导批准的“公司内部建设项目立项批准表”进行财务立项，并建立在建工程等相关科目，进行项目核算，支付项目建设资金。

（3）业务经办部门申报立项时应报送的资料：

A．公司内部建设项目立项批准表

B．工程建设项目的可行性研究报告

C．工程建设项目的审批立项资料

D．工程建设项目的预（概）算书

2．工程建设项目预算管理

已批准立项的工程项目要加强预算管理，业务承办部门应根据工程建设项目的预（概）算书及工期要求编制“公司建设项目资金申请表”，经公司有关领导批准，报财务部门财务备案。

3．工程建设项目合同管理

已批准立项的工程项目要加强合同管理，业务承办部门按公司规定签订合同，经合同管理部门审核并报有关领导签字认可后，报财务科备案，财务部门应将合同作为重要文书进行管理，保存期限按有关规定执行。

4．工程建设项目财务核算

财务部门应加强工程建设项目的财务核算，保证核算清晰，入账有据，结算及时，付款准确。

5．工程建设项目付款审批

业务承担部门填写“项目付款审批单”，经主管部门领导审核后，送交财务部门，财务主管会计必须按照合同及工程进度表审核付款人、付款进度、付款金额，审核无误后，报公司有关领导审批，财务部门依公司有关领导审批的“项目付款审批单”办理工程结算事项。公司审核按以下原则执行：

（1）合同、发票、项目付款审批单及财务账册的付款人必须四统一。

（2）审批的付款金额不得超过项目工程进度。

（3）工程款项付至合同金额的一定比例，应办妥前期经济事项的财务手续。

（4）待基建、安装项目竣工，工程决算经审计部门审定无误，设备安装、调试成功能够正常生产后，完善财务手续，工程款项扣除质保金、代扣代交税金可全额支付。

（5）合同约定质保期满，无质量问题，公司规定的各种手续完备，可付质保金。合同金额的确定按以下原则执行：

（1）一次包定且无任何变更的合同，合同金额为包定金额。

（2）一次包定但又出现变更的项目，合同金额按包定金额与变更后金额孰低的原则确定。

（3）采用费用招标或据实决算的基建安装项目，合同金额按合同金额与审计部门审定金额孰低的原则确定。

6．工程建设项目工程验收

验收报告是公司审计的前提，是工程付款的依据，是公司结转固定资产的凭据。已完工项目由业务承担部门组织相关部门（使用部门、技术部、财务部、审计部）进行验收，验收合格后，填制验收报告。

7．工程建设项目实物管理

业务承担部门应负责未完工的建设项目资产的安全与完整，已完工的建设项目在竣工验收后，资产使用部门应负责其使用资产安全与完整，资产管理部门应负责其资产维护与保养，财务部门应负责资产账、卡、物的一致性。

8．工程建设项目档案管理

工程建设项目的档案管理应按公司档案管理办法妥善管理，保存期按有关规定执行。

参考文献：

［1］陈先达.马克思主义哲学原理［M］.中国人民大学出版社，2003.

［2］衣龙新.公司财务治理理论［M］.清华大学出版社，2005.

［3］吴强，陈志楣.公共支出管理［M］.机械工业出版社，2007.

［4］盛明泉.在建工程财务理论与实务［M］.经济科学出版社，2005.