针对审计质量控制进行分析

针对审计质量控制进行分析

田立生

田立生/沈阳市大东区工业总公司

【摘要】加强内部审计作业质量控制是内部审计发展的需要，是内部审计工作水平的反映和体现。但是目前我国在内部审计作业质量控制方面存在着诸多问题，且急需进一步改善。本文把影响内部审计质量的因素作为切入点，具有针对性的提出几点加强内部审计质量控制的措施。

【关键词】内部审计；审计质量；质量控制

一、内部审计质量控制必要性

（一）内部审计定位的特殊性和工作性质的重要性决定了加强其质量控制的必要性。内部审计具有极强的独立性和客观性。只有具备较强的独立性，内部审计人员才能准确地开展审计工作。内部审计的客观性是指公正的、不偏不倚的工作态度，在实施内部审计时，内部审计人员所持的立场和方法是客观的、公正的。即在分析、判断、审核、验证各项审计业务过程中，必须以客观事实为基础，实事求是，不主观臆断。

（二）确保内部审计质量控制是树立内部审计人员形象的必然要求。对于内部审计人员来说，良好的人员素质形象是开展工作的保障。内部审计人员只有通过高质量高标准的工作，方能获得领导及员工的认同。

（三）内部审计新定义和职能转化需要加强内部审计质量控制。国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过了修订了的内部审计新定义表述为：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”新定义变化在于明确内部审计的目标是增加企业价值和改善经营，所以内部审计只有结合经营战略，才能创造价值。因此，针对内部审计职能的改变，就需要加强内部审计的质量控制。

二、当前内部审计质量控制存在的问题

（一）内部审计机构设置不规范而且制度不健全。内部审计机构设置不规范。我国内部审计机构设置受困于社会体制以及国家制度，内审机构的独立性无法得到应有的体现，因此内部审计机构的结构设置十分不规范。目前内审机构的设置情况有以下几种：有的设置于办公室；有的由会计部门代理；有的与监察部门合并。这些现象都使内部审计应具备的独立性受到严重影响甚至毫无独立性，因此无法获得高质量的审计结果也无法防范审计风险。

（二）内部审计队伍素质有待提高。

1、内部审计人员知识结构不合理。随着内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的发展，对内部审计人员的素质要求也越来越高。而内部审计人员多数只具有财会知识，不符合日益增长的对复合型人才需求的趋势。大多数不能掌握新兴的计算机审计技术，知识结构思想观念比较陈旧，从而导致在面对复杂的审计问题时会遇到许多困难。

2、内部审计人员职业素养欠佳。目前我国内部审计人员普遍缺乏应有的职业道德素养，从而导致在审计中不能依法审计，敷衍了事，甚至做出违背原则的事情。内部审计人员职业素质不佳会导致即使有着完善的规章制度等同于白纸一张。

3、内部审计人员安排随意性较大。在安排内部审计人员工作时，内部审计部门经常忽略内部审计人员工作能力与知识结构，而把一些“闲置”人员安排在内部审计岗位上，内部审计机构仿佛成为“养老院”。而一些工作能力强，业务知识过硬的人员则被安排在其他一些所谓的“重要岗位”上。

（三）内部审计质量控制手段不全面。有效的内部审计质量控制手段应包括内审制度约束、内审督导复核、内审考核、内审责任追究等。内部审计部门在这一环节的问题往往有以下几种。

1、内部审计考核执行乏力。内部审计考核不仅可以为各项人事管理提供一个客观、公平的标准，而且会使审计机关形成按标准办事的风气，使各项审计工作能够按计划进行。对审计人员来说，也是一种控制手段，可以使审计人员牢记工作职责，养成按照规章制度工作的自觉性。

2、内部审计追责不到位。有的责任主体不明确，责任界定模糊，无法将责任具体追究到人或部门；有的责任追究只是一种形式，并没有真正的起到约束审计人员的作用；有的单位甚至没有追责制度。

三、加强内部审计质量控制的对策

就如前文所提到，提高内部审计质量是一项全面的工作，必须从每一个细小的环节抓起，实施全面质量控制。

（一）建立健全有效的内部审计组织保障机制。内部审计的顺利开展，需要合理运行、制度完备的组织管理。因此，应当从建立合理激励约束机制、设立高层次的审计机构等方面着手开展。努力实现由董事会、审计委员会，负责内部审计工作并报告，使其独立于其他职能部门，发挥权威性。

（二）建立内部审计质量控制的人员保障机制。全面提高内部审计人员综合素质，加强内部审计队伍建设。要提高审计质量，就意味着要有一批高素质的内部审计人员。加强内部审计队伍建设有以下几方面：

1、建立职业准入制度和从业资格制度。对进入内部审计机构的人员要严格把关，按照一定的程序和职业条件选任审计人员。要求从业人员取得和具有与其工作相适应的专业资格，确保内部审计人员达到履行其职责所需要的专业能力。对于现有的内部审计人员资格考试，一定要严格按照考试合格标准，避免出现舞弊、代考、走后门等不良现象。

2、建立内部审计人员职业教育制度。高素质高水平的内部审计人员离不开一套完备的职业教育制度，因此，要积极建立对内部审计人员的职业教育体制，建立资格考试制度。不仅如此，还应该对已经取得内部审计资质的从业人员进行后续教育，并且施行年检制，确保内部审计人员的知识水平与时俱进。

（三）建立内部审计质量控制的全过程控制制度。审计质量控制是一个贯穿审计工作始终的过程。因此要提高内部审计质量就应该从全过程进行控制。在这里将审计过程分为审前、审中和审后，因此，质量控制就要有针对性的进行审前控制、审中控制以及审后控制。

1、审前控制。对于审前控制来说，审前调查是极为重要的部分。在对被审对象总体情况充分掌握的情况下，确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、内部审计人员分工安排和审计时间等，要具体上下级审计人员之间的督导责任。

2、审中控制。审中控制是控制审计工作底稿的编制和采用适当的审计技术方法。审计出的问题和审计过程应当记录在审计底稿上。在审计之后发现的问题作为审计结果，并根据这个结果出具相应的审计报告和审计意见建议；而内部审计人员在审计过程中所使用的方法以及审计对象、范围都应作为审计工作过程记录在审计底稿上，这些过程可以反映出审计人员的工作工作情况，便于日后反查和在查出问题后明确责任。

3、审后控制。审后控制主要是审计报告编制复核和审计结论的执行情况。审计报告也是对审计质量的综合反映，因此，应对审计报告进行复核。复核过程中应对以下内容进行重点复核：审计程序是否合规；审计事实是否真实；审计证据是否客观、合法；审计依据是否合理；审计评价意见是否恰当；审计建议是否增加组织价值并改善风险控制管理；审计报告的结构是否完整、层次分明，用语是否规范；是否实现审计目标。

【参考文献】

[１]财政部注册会计师考试委员会办公室编．审计［Ｍ］．中国财政经济出版社2009.36

[２]张晖.解度内部审计新定义.中国内部审计[Ｊ].2010.05