债务重组及其会计问题的探讨

债务重组及其会计问题的探讨

刘宇希

天津财经大学会计学专业在职研究生

摘要:本文就是首先分析债务重组的含义、应用领域、原则、存在的问题等等，然后针对问题提出具体的完善措施，对于债务重组的理论和实践方面具有一定的意义。

关键词：债务重组；公允价值；会计问题

企业的运营存在一定的风险。企业作为债务人如果发现自身的财务运营状况资不抵债的时候，债权人为了避免更大的损失，通常会采取一定的措施进行债务重组，这是为了保证债权人的利益。发达国家的公司法关于资本制度的规定方面很早就已经确定了债务重组制度，我国的债务重组出现在1999年1月1日。虽然自从实行以来取得了很多的运营效果，但是仍旧存在很多的问题，其中表现比较明显的是带来的一些会计问题。

一、债务重组的概述

（一）债务重组具体领域

债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。我国债务重组指的是债务人所在的企业出现经济危机，为了避免更大的损失，债务人与债权人之间达成一定的协议，帮助债务人度过这段时期，减轻经济压力，使得债务人所在的公司能够迎来新的机会，这样有助于保护双方的权益。下列情形不属于债务重组：债务人发行的可转换债券按约定转为股权；债务人破产清算；债务人改组；债务人借新债偿旧债）。

（二）债务重组遵循的原则

1.债务人所在企业持续经营

进行债务重组的前提之一就是债务人所在企业还要继续经营，这样的话可以与债权人协议，但是如果债务人所在企业已经无力经营或者不想继续经营，则可以通过申请破产清算。

2.债务人所在企业确实出现经济危机

债务重组的原则之二就是债务人所在的企业确实出现财务困难，无力偿还债务。

3.保障债权人的权益

债务重组的时候债权人已经按照法律规定做出了一定程度的让步，债务重组以后，如果债务人到达约定期限以后仍旧没有能力偿还，那么债权人有权利对企业进行清算，这是我国公司法中明确提出的对于债权人的保护。

二、企业债务重组的形式分析

（一）企业负债组成状况

1.资产负债率过高

企业在扩大经营的时候允许举债经营，因此存在一定比例的资产负债率反而表示企业有能力合理利用资源，但是这个资产负债率要根据企业的经营性质、行业背景和企业本身的资本状况来权衡确定。1980年，我国企业的平均资产负债率维持在20%左右，之后随着我国资本市场的逐步开放与成熟，企业融资渠道日趋多元化，融资难度也有所下降，到了20世纪90年末，我国企业的由于其行业特殊性资产负债率已攀升至80%的水平。虽然近几年存在一定程度的下降，但是也给企业的发展带来了一定程度的风险。

2.自身存在不合理债务

根据企业发展的周期，企业在扩张的过程中需要面临一个转型期，而这个期间正式需要大量融资来支撑企业发展的资本需求，造成企业处于一种高财务风险的状态，但是如果企业没有达到预期的经营目标，加上企业的运营不得当，出现不合理债务，使得企业陷入更大的危机。

3.企业存在大量非经营性债务

企业的发展需要高科技的人才作为支撑，为了引进这些人才，很多企业都需要投资到医保、住房等社会保障方面。但是由于我国社保方面的制度不健全，导致我国很多企业都出现了医保、住房等非经营性投资比例过高，一旦公司运营出现问题，这些债务都是致命的。

（二）企业债务重组面临现状

以上是对当前我国企业内部债务的几种情况进行分析，企业运营的本身就存在一定的风险，如果再存在大量的恶性债务，如果一旦处理不好，就会导致企业出现经济危机。这种危机企业也不是单独存在的，而是一种连锁效应，指的是短时间内多家企业同时陷入危机。为了解决以上问题，给这些企业新的生机，可以采取债务重组的方式。

企业在进行债务重组的时候需要对相关信息进行公布，比如要能够对企业的财务报表的附注进行标注并且发布。债务重组的时候，企业的债权人做了一定程度的让步，确定好公允价格以后也要发布，并且要计入当年的营业收入。在年度的财务报表中要反映出来，这样可以使得新的投资人能够全面了解各个方面的信息，从而做出最佳的决策，避免盲目从众。债务重组不仅是资本和资金的重新组合，还需要面临营业利率不断上升背后的分红，这是债务重组以后需要面临的头等大事。

三、债务重组带来的会计问题

债务重组本身就是一个问题百出的企业要重新整理债务，这其中容易出现一些会计问题，使得债权人的利益受损，主要表现在以下几个方面：

（一）会计准则中缺少明确的相关税费规定

债权人是盈利公司的重要一方，在债务重组的时候需要让出一部分的利益，相应的其所得税缴纳额也会降低。对于所得税降低的问题并没有在会计准则中进行规定，导致一些企业暗箱操作，造假财务危机，实现债务重组，增加资本，非法避税，损害了债权人的权益。

（二）在运用公允价值中缺少市场基础

债务重组的价格是按照公允价值计算的，但是当前我国市场部规范，资产评估机构不达标，导致公允价值的评估存在一定的偏差，也可能产生衍生一些背后操纵的行为。

（三）固定资产抵债入账违背谨慎性原则

如果采用公允价值入账，那么债权人出让的部分非现金资产变成债务重组公司的票面价值。对于期间发生的费用来讲，没有计入公司的资产中，这样就背离了会计准则的谨慎性原则，容易引发新的危机。

四、债务重组带来会计问题的解决措施

（一）重组产生的税费相关处理

债务重组利得的所得税是一个大问题。一般进行债务重组的数目是相当巨大的，一旦超过弥补亏损的数目，利得完全计入当期损益可能会使当期利润大幅增加，与此同时也就加重了企业的所得税税赋，企业没有实质性的现金流入，却会导致大量的现金流出，让企业背负了沉重的压力，不利于企业的长远发展。

（二）债务重组损益在会计期间进行分摊

债务重组利得计入损益的处理的相关准则制度进行优化改革。虽然一次性计入当期损益符合国际惯例，但由于我国相关政策的不完善，很可能被一些人利用。我国相关法律的制定者应该综合多方面考虑对此进行重视，以及考虑相关法规。

债务重组的利得可以采用递延收益的方式进行，在未来的某个时期平均分配然后计入各期。这样将债务重组过程中发生的损益计入到财务报表中，使其透明化，这样一方面可以避免企业发生营业额虚增的行为，另外一方面也避免企业应为营业率虚增，避免其他债权人及小股东被利润虚增假象影响其判断。这样可以帮助企业专注于运营，可以帮助企业快速脱离债务危机。

（三）将公允价值合理的运用到市场

将公允价值合理的运用到市场首先需要为公允价值建立一个公平竞争的市场，在公允价值制定一个有效的制度。按照层级分配完善商品的成本和价格，最终实现公允价值的计算。

其次，还需要去优化企业的治理机构，这个步骤主要依靠降低企业国有股份与法人股份之间的比例实现。国有股的比例降低可以使得股东之间的制衡因素增强，这样可以在一定程度上使其独立于其他股东和董事会，这样有助于使其发挥更好的监督作用。

第三，要注重完善资产评估流程，对资产评估企业的资质加以完善，同时还要注重加强资产评估人的个人素质，使得资产评估机构更够更大的发挥作用。

第四，要对上市公司加大监管力度，重新根据企业的实际运营情况确定一套监管制度。对于会计信息不足的地方要加以补充，最终达到提高公司综合实力的目的。

五、结语

随着经济体制改革的不断深入，我国很多企业都存在资产流失的现象。资产负债率高、非经营性债务较高等等情况的存在导致一些企业只能进行债务重组来偿还债务，但是由于我国债务重组制度制定的较晚，导致出现一系列的问题，比如公允价值不合理、所得税的有关规定少、固定资产抵债违背谨慎性原则等等。改善债务重组现状是一个系统性的过程，需要政府、企业、会计等多个部门的一起努力，制定一套完善的措施，提高我国债务重组的质量和水平。

参考文献

[1]企业资产重组的目的和存在问题分析[J].张翠玲.商场现代化.2014(22).

[2]上市企业资产重组的会计问题探究[J].竺林芳.财经界(学术版).2015(18).

作者简介

刘宇希2012年毕业于天津财经大学财务管理专业，毕业后从事审计工作，现就读于天津财经大学在职研究生会计学方向。