营改增对电力工程造价的影响分析

营改增对电力工程造价的影响分析

吕雯雯

国网新疆电力有限公司经济技术研究院新疆乌鲁木齐830000

摘要：众所周知，电力是我国国民经济的支柱性产业，在社会经济发展中扮演着重要的角色。基于此，详细阐述"营改增"的概念和基础理论，简要分析电力行业实施"营改增"的必要性，并深入研究"营改增"对电力工程造价产生的影响，最后提出电力企业应对"营改增"的建议，以期为相关工作者提供参考。

关键词：营改增；营业税；增值税；电力工程造价

一、营业税和增值税的异同

1.1营业税

（1）征收范围。按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中华人民共和国国务院第540号令（2008年11月10日）规定，在中华人民共和国境内提供的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

（2）应纳税额计算。应纳税额＝营业额（不含税）×税率。税率：3%。对于建设项目：项目总投资＝业主费用＋承包费用＝业主费用＋（承包费用－营业税）＋营业额×税率其中，营业额×税率为承包商缴纳的营业税额度。

1.2增值税

（1）征收范围。按《中华人民共和国增值税暂行条例》中华人民共和国国务院第538号令（2008年11月10日）规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

（2）应纳税额计算。应纳税额＝合同额（不含税）×税率或应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。税率：建筑业11%，小规模纳税人增值税征收率为3%。对于建设项目：项目总投资＝业主费用＋承包费用＝业主费用＋（承包费用－应纳税额）＋当期销项税额－当期进项税额＝业主费用＋（承包费用－应纳税额）＋承包企业增值额×税率其中，承包企业增值额×税率为承包商缴纳的增值税额度。

（3）增值税与营业税对比。增值税与营业税征收范围相同，税率不同，增值税税率明显高于营业税税率，计算方法和计费基数不同，增值税计费基数小于营业税计费基数，增值税额度取决于承包企业增值额，对总投资的影响取决于承包企业增值额在项目总投资中所占比例。

二、营改增对电力工程造价的影响

2.1计算模式发生了改变

营业税是一种价内税和全额税，工程造价的计算模式也都以该项税制为主，无形中增加了企业的税收负担，而营改增的实施，则将计算方式进行了简化，它所面对的是造价资金之间的差额而非全部的预算资金，避免了重复交税，减轻了企业负担。对于总承包商而言，销项税率增加了1个百分点，其他设备安装、人工收入增加了8个点，原材料仍按17点不变，理论上可以进销抵扣，但由于总承包本身所处的环境较为复杂，所取得的发票并非全部都是增值税专用发票，因此无法出具合格的抵扣凭证，实际上增加了税负。

2.2组成部分发生了变化

由于营业税是一种价内税，是全额税款征缴制度，而增值税是一种价外税，除了必要的购进出材料的进项和销项税外，其他人工费等可以作为成本但不作为交税的项目，实现了价税分离，因此工程造价的内容和结构更加的严谨，而在招投标环节中的报价也受到了影响，致使报价程序和内容更加繁琐。

2.3税负测算更加困难

营改增实现了价税分离，无形中增加了招投标的报价环节的难度。需要在原有报价基础上，扣除已有的税费，确保原材料与市场价格处于平衡状态，然后再通过增值税计算模式重新确定标准，工程报价是一种接近于实际发生成本的预算，但并非完全准确，在工程期间存在很多不可确定因素，因此对报价和税负的测算还需要对市场有一个全面而系统的了解和掌握。

三、电力企业应对“营改增”的策略

3.1优化纳税筹划方式

营业税改征增值税以后，增值税的进项税额能够抵扣，以此，电力企业在采购材料前，要认清供应商是一般纳税人还是小规模纳税人。通常情况下，从小规模纳税人买入的材料不会开增值税专用发票，这时电力企业就不可能抵扣。因此，要尽可能地从具备一般纳税人资格的供应商采购材料。其次，电力企业要不断增强自身的实力，扩大经营，努力取得一般纳税人的资质。针对建安类电力企业而言，收入包含的大多数成本是机械装备、辅助材料以及分包费用等，这些都能够抵扣，努力获得更多的抵扣发表。在全部抵扣的前提下，相对小规模纳税人而言，一般纳税人的税负是较低的。因此，电力企业尤其是建安类电力企业要努力扩大经营规模，从而取得一般纳税人的资质。再次，尽量采取劳务派遣方式支付工人工资。根据增值税征收的政策，工人的薪酬是不可以在征收额中抵扣的，倘若改变支付模式，利用劳务派遣模式支付工资，这时的工资就能够当作进项税给予抵扣，有效降低企业的税收负担。另外，实施集团化分工政策。企业内组织间的交易不会重复征税，而且关联方的交易能够开出正规的增值税发票，给予扣除，进而降低企业的整体税收负担。因此，电力企业可以实施集团化分工制度，比如电力企业在其内部设立电力设计公司、电力测试和安装公司等等。最后，把握好抵扣的良机。电力企业每月获得的抵扣发票是有差异的。倘若当月收入额较高，能够多抵扣，从而有效降低当月的缴税压力，同时也要考虑企业的资金运转情况，倘若企业当月资金紧张，能够多抵扣，从而促使更多的资金留在企业内。

3.2加强会计管理

（1）增强会计工作者的职业素养。“营改增”政策在电力行业的推广和应用，对电力企业的发展有着很大的影响。电力企业要注重会计人员职业素养的提升，积极组织会计工作者学习“营改增”政策下的财务处理对企业财务和企业发展的影响，从而增强电力企业适应“营改增”政策的能力。

（2）加强会计核算。增值税和营业税的科目设置、财务处理有着很大的差异，在缴纳营业税的条件下，财务处理比较简洁。“营改增”后，财务处理就变得更加繁杂，对会计核算工作有了更高的要求。因此，电力企业要不断提升会计核算水平。

（3）加大发票管理力度。增值税专用发票是企业缴纳增值税的重要依据，同时也是企业抵扣增值税的根据。在获取增值税发票之后，相关工作者要认真核查，确认其能不能抵扣，并及时向税务机关核对，从而杜绝发票超期和不能抵扣现象的产生。

3.3加强企业的经营管理和财务管理

增值税是一种流转税，最终是由消费者来承担，增值税尽管是价外税，对产品的价格和服务不会有显著的影响，但在一定程度上会增加消费者的支付额，并随着价格的不断升高而逐步增加。在“营改增”背景下，企业要增强自身的经营和财务管理能力，改善经营模式，积极引进先进经验和新技术，提升效率，利用科学的管理方法，尽可能地降低企业的经营成本，提升企业产品价格的竞争力，这对企业的长久健康发展具有重要意义。

结束语

综上所述，“营改增”税制是我国现阶段实施的一项重要税收制度，具有消除重复征税、减轻企业负担等积极意义，同时也是实现我国与世界经济接轨的重要举措。因此，电力企业应在这种新型税收制度下积极做好税收筹划、会计管理、经营管理这三方面工作，以应对营改增税收制度所带来的不利影响，从而有效降低电力企业的运营成本，为电力企业的稳定发展奠定有利基础。

参考文献：

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[2]中华人民共和国国务院.中华人民共和国营业税暂行条例实施细则[Z].北京：中华人民共和国国务院，2008.

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[4]中华人民共和国国务院.中华人民共和国增值税暂行条例[Z].北京：中华人民共和国国务院，2008.

[5]王竞泓.浅谈营改增对电力工程造价的影响[J].中国科技投资，2017（02）：98