建设项目跟踪审计风险的防范和控制

建设项目跟踪审计风险的防范和控制

陈忠

陈忠

天健工程咨询有限公司湖北武汉430070

【摘要】建设项目跟踪审计风险的处理方式主要包括风险回避、风险转移、风险自留三种；从建设项目跟踪审计内部环境进行审计风险的防范和控制；从建设项目跟踪审计外部环境进行审计风险的防范和控制。

【关键词】建筑项目跟踪；审计风险；防范和控制

建设项目跟踪审计风险是客观存在的，在建设项目实施全过程跟踪审计过程中，潜在的风险并存。但是可以通过采用一定的措施进行风险的防范和控制。审计人员应通过对审计风险进行防范和控制，避免审计风险的产生或者降低审计风险的重要程度，保证跟踪审计的质量和效果。

建设项目跟踪审计风险的处理方式主要包括风险回避、风险转移、风险自留三种。

风险回避是指考虑到影响审计目标实现的风险因素较多，结合审计机构对审计风险的承受能力，从而放弃审计项目，或者在审计项目实施后放弃原来的审计方案、调整审计方案的风险处理方式。采用风险回避的方式处理审计风险的优点是，能够在风险产生之前将其化解，大大降低了审计风险发生的概率，有效避免了可能遭受的风险损失。但是，风险回避的前提在于审计负责人员能够对审计风险类型和风险的大小有准确的认识，若审计负责人员对审计风险的认识存在偏差，采用风险回避的方式，有可能造成审计人员对审计风险的消极防范心里。

风险转移是指审计风险承担者通过一定的途径将审计风险转嫁给其他承担者。审计过程中，审计机构往往要求被审计单位出具一份对提供的审计资料的真实性负责的承诺函，这就是审计机构将由于提供的审计资料不真实而造成的审计结论错误的风险，转移给被审计单位的风险处理方式。

风险自留是指在对审计风险进行识别和评价的基础上，认为审计风险在可接受的范围内，将审计风险保留的处理方式。

针对前面提到的建设项目跟踪审计中的审计风险，结合审计人员的经验，可以通过如下措施对跟踪审计风险进行防范和控制：

（一）从建设项目跟踪审计内部环境进行审计风险的防范和控制

建设项目跟踪审计内部环境造成的跟踪审计风险，主要包括审计模糊带来的风险，如跟踪审计定位模糊导致审计越位、错位的风险，跟踪审计介入点，审计方法不当影响审计效果的风险，审计人员自身素质不能满足跟踪审计需要造成的风险，以及跟踪审计过程中存在的执业规范等。针对上述风险，可以采用如下措施进行防范和控制：

1、准确把握跟踪审计定位，谨防越位和错位

审计人员不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作审计职能，是通过对上述工作的审计监督，实现促进这些工作规范，有效的运行，审计机构应对跟踪审计的范围、内容做规定，防止越俎代庖。同时，与被审计单位明确划清各自的工作职责，坐到各行其是、各负其责，避免或减少因审计越位而引发审计风险。

2、适时介入，把握重点

提前介入建设项目实施过程，已成为有效实施跟踪审计、提高跟踪审计效果的共识。但对提前到什么时候，却存在不同的看法。有的观点认为，介入时间越早越好，最好在建设项目策划之初就介入，可以开展市场调查，收集相关信息，分析建设环境，参与可行性研究，为建设项目的科学决策提供意见，为建设项目的管理提供建议。另一种观点则认为，介入时间应该提前，但不宜过早，应在建设项目获得立项、建设项目管理机构开始组件时介入为宜。上述两种观点哪种正确不能一概而论，也没有一个统一的标准进行比较。在建设项目跟踪审计实施过程中，审计机构应根据审计的不同要求、不同审计目的和审计力量，合理选择审计介入时间。同时，在跟踪审计介入之后，应根据建设项目不同阶段管理重点和难点的不同，确定各阶段的审计重点。

3、加强审计人员的自身素质，提高审计质量

全面提高审计质量是化解审计风险的重要对策。由于审计质量与审计风险的对应关系，审计质量越高，审计风险的产生机会也就越少，反之，审计承受风险的能力越弱。审计质量管理应该贯穿于全过程跟踪审计工作的各个环节，任何环节出了问题都必然产生审计风险。所以，防范审计风险和应对审计风险的重要对策是严格执行《审计法》、《国家审计准则》和行业执业准则等法律法规，全面提高审计质量。

建设项目跟踪审计的特点，决定了审计人员不仅要具有独立性，能够公正地评价监督，而且还要具备各类专业知识，熟悉宏观经济、工程技术和计算机等方面的知识。一名合格的跟踪审计人员，应具备科学的思维方式、较强的宏观意识、扎实的专业知识；同时，还要适应信息化发展的需要，了解建设项目实施过程中各种信息化软件的使用。还应适应建设项目跟踪审计发展的需要，通过加强教育培训、创造良好的审计环境等手段，提高审计人员专业能力、思想素质以及综合能力等。

4、重视跟踪审计过程中的执业道德风险

工程建设领域是容易出现权钱交易问题的重要领域，对此，现场跟踪审计人员应保持高度的警惕性。廉洁是审计质量的生命线，应不断加强审计人员的职业道德教育，使审计人员时刻保持清醒的头脑，自觉抵制各种诱惑，增强反腐败斗争的责任感和紧迫感。要求每一位审计人员在头脑中筑起一道拒腐防变的思想防线，时刻保持清醒的头脑，不断增强拒腐防变的意识和能力，做到警钟长鸣，做到依法审计、廉洁审计、公正审计。

（二）从建设项目跟踪审计外部环境进行审计风险的防范和控制

可以通过以下几种措施对建设项目跟踪审计外部环境造成的审计风险进行防范和控制：

1、建立风险责任制度，规范跟踪审计程序，完善跟踪审计制度

建设项目跟踪审计过程中，应从风险控制的角度出发，建立健全内部的全面质量管理制度，明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。

审计程序是任何审计人员从事审计工作都必须遵守的，也是规避审计风险的重要手段。制定审计实施方案、发出审计通知、记载审计日记、收集审计证据、提出审计建议等，都必须严格遵守审计程序。

由于国家建设领域相关法律、法规的制定和发布是一个长期的过程，不可能一蹴而就，因此，针对当前我国建设领域制度缺失带来的审计风险，作为跟踪审计机构，应从审计机构内部完善并贯彻各项跟踪审计制度。从审计机构内部完善并贯彻跟踪审计制度，是保证跟踪审计质量、防范审计风险的有力保障。

2、建立有效监督与考核体系

注重自身的审计声誉，切实建立有效的质量控制、责任控制体系，强化定期的监督与考核，控制审计失察和失职风险，防范违反法定程序和缺乏证据带来的审计风险，建设项目跟踪审计结论的客观、公平、公正。

3、注意协调审计关系，保持跟踪审计的独立性

在跟踪审计过程中，审计人员既要履行好审计职责，坚持原则，又要讲究工作方法，应加强与各相关单位的沟通、协调，化解审计与被审计之间的矛盾，使相关争议问题得到顺利落实或者整改。