工程量清单计价模式下施工合同的审计及对策

工程量清单计价模式下施工合同的审计及对策

周铁军

周铁军（南京高科建设发展有限公司，江苏南京210000）

摘要：从建筑行业各市场主体的经济活动来看，各参与方在工程量清单计价模式的运用上还存在一些问题，这是因为合同示范文本与工程量清单计价模式不能够完全匹配，相配套的程度还不够高，建筑行业合同审计问题正面临着如何深化改革计价模式，提高工程施工合同审计质量及审计风险的防范的新课题。

关键词：工程量清单计价，工程变更，合同审计

UnderengineeringbillpricingmodeinconstructioncontractauditandCountermeasures

ZhouTiejun

(NanjingGaokeConstructionDevelopmentCompanyLimited,JiangsuNanjing210000)

Abstract:fromtheconstructionindustryinthemarketeconomicactivities,participatingintheengineeringquantitylistvaluationmodelusingsomeoftheproblemsstillexist,thisisbecausethemodeltextofthecontractandtheengineeringquantitylistvaluationmodecan'tcompletematching,matchingthelevelisnothighenough,theconstructionindustryisfacedwithhowtocontractauditdeepeningthereformofmodeofvaluationofprojectconstructioncontract,improveauditqualityandaudittheriskofnewtask.

Keywords:projectquantitylistvaluation,engineeringchange,contractaudit

0引言

施工合同是建筑工程行业中重要的法律文件，对规范合同各方的市场行为有重要作用。随着现代经济的不断发展，越来越大规模的建筑工程不断出现，这就意味着施工合同牵涉的方面越来越广，内容条款也会越来越多，也就相应出现越来越复杂的合同关系。为更好的促进施工合同的合法签订及合同内容的顺利履行，保证建筑工程的投资得到更为有效的监督管理，必须要对施工合同的审计工作切实加强，确保顺利。

建筑工程施工合同中的核心内容是工程造价的控制及管理问题，这是合同中的实质性条款，也是施工合同审计工作的重点。传统的工程计价模式是“控制量、指导价、竞争费”的定额计价，随着国内《建设工程工程量清单计价规范》的宣贯，建筑市场逐步形成了“企业自主报价、市场竞争形成价格”的工程量清单计价，计价模式的这种变革深刻影响了施工合同价格的形成。

1施工合同审计的重点

施工合同实质性内容是指建设工程施工合同中确定双方当事人基本权利与义务的条款。从我国的《合同法》中可以看出，对施工合同签订双方的利益影响最大的因素在于工程价款、工程质量和施工工期这几个方面，这是合同的实质性内容，决定了双方的基本权利与义务。因此对施工合同进行审计的重点必然是工程价款、工程质量和施工工期这几个方面，尤其是工程价款的审计更是重中之重。归纳起来，施工合同条款的审计重点主要有以下几个方面：

1.1施工合同的一致性及完备性

审查人员首先要对投招标文件的具体内容做到十分了解，严格检查合同内容是否符合招标文件的要求，合同条款与承包方在投标文件中的承诺是否一致，检查合同内容中是否存在与投招标文件背离的条款。另外，在投招标过程中形成的书面答疑、修改及补充、各种协议、询标纪要等书面文件也要重点审查，确定其是否均作为合同内容的组成部分以及解释顺序是否明确。

1.2施工合同的通用条款

施工合同的通用条款主要包括当事人的法人资质、合同内容是否符合相关法律和法规的要求；合同条款是否合理、全面，是否有不合理的限制性条件和遗漏关键性内容，法律手续是否完备；合同双方是否具有资金、技术及管理等方面履行合同的能力；合同对双方的权利和义务是否作了明确规定；是否存在损害第三方甚至集体和国家利益等导致合同无效的风险；是否有规定过错方承担缔约过失责任的条款；对合同规定内容的执行是否有解释的先后顺序。

1.3施工合同的专用条款

由于现在的施工合同多数采用工程量清单的计价模式，对它们应重点审计其内容是否与相关法律的规定符合：如果合同中只有与工程变更类似的价格，可约定参照类似价格变更差价补偿原则与合同价款，以防不平衡报价的发生；对于项目清单中没有涉及到的工程变更，可以参照定额组价的模式明确其定价方式和原则；对于工程量变化造成的综合价格调整，应事前约定调整公式以便工程量变化超过规定幅度时对综合单价进行调整；对材料价格变化等因素造成较大幅度的价格调整，应约定调价公式或分担原则；施工过程中由于施工方案的变更造成费用的变化在合同中也应加以明确。

2施工合同审计工作中常出现的问题及对策

2.1合同审计工作中常出现的问题

由于企业自身素质及相关部门监督不力等原因，在合同审计工作中存在着这样那样的问题，主要包括现场签证及工程变更对工程造价的影响，投标工作中的不平衡报价及“阴阳合同”现象的屡禁不止等。

由于建筑工程项目具有一次性、固定性、唯一性等特点，在施工过程中难免会出现现场签证及工程变更现象，但在实际工作中，现场签证尤其是工程变更会导致预算及工程费用增加的问题，这就导致施工单位和建设单位双方互相交涉，影响工期进度及工程质量。

不平衡报价法是在确定工程项目的投标总价后，投标方根据招标文件的付款条件，合理地调整投标文件中子项目的报价，在不抬高总价以免影响中标的前提下，实施项目时能够尽早、更多地结算工程款，并能够赢得更多利润的一种投标报价方法。不平衡报价是相对正常报价而言的，这种策略已成为工程量清单计价模式下施工单位的惯用方法。由于建筑行业市场信息在施工单位和建设单位双方的不对称，对于实际施工的工程量，有经验的施工单位可能比建设单位更加了解，当施工单位发现招标文件的报价有漏项、缺项或两者之间有较大差别时，多数会采用不平衡报价法以获取更多利润。

建筑双方签订的施工合同需要经过合法的投招标程序，而且要到相关主管部门备案，这种复合法律程序的合同称为“阳合同”，“阳合同”的签订程序合法并且内容条款对外公开，但实际上双方并不履行，主要是用来应付政府相关部门的监管：而双方实际履行的是私下签订的“阴合同”，合同的内容条款只为当事人所知，并不对外公布。“阴阳合同”的内容虽然大体一样，但在实质履行的条款方面有较大差异，主要体现在具体的工程造价、施工期限、拨付工程款的时间等条件等。产生“阴阳合同”现象的原因主要在于建设单位过度追求利润最大化及逃避政府部门的监管等方面，而施工单位则由于要在激烈的建设市场竞争中标，多数被动接受。

2.2审计工作中常出现问题的对策

合同审计工作中存在的上述问题严重破坏了建筑市场的公平竞争，使得工程建设和项目管理混乱，造成施工质量及安全方面的隐患，要从根本上解决这些问题，应针对每个方面的问题采取相应对策。

工程变更是影响建筑工程投资控制的重要因素，作为造价变化的主要根源，工程变更对造价控制具有多方面的影响，也是比较复杂的。正因为如此，在对施工合同进行审计时应注重审查工程变更索赔方面的条款，应根据实际情况找出工程变更产生的原因，本着“权责分明”的原则，明确规定包括工程设计、勘探、招标代理及监理在内的各方的权利和责任，这样将会大大减少由工程变更带来的合同纠纷，对工程施工的顺利进行提供有力保障。

要解决某些施工单位不平衡报价的问题，审计施工合同时应对施工方获得超额利润的工程部分采取反索赔措施，规定当某些工程环节的利润超过一定比率时，工程发包方可以根据实际情况调整合同价格，这样可以约束施工单位的不平衡报价行为。

“阴阳合同”不仅破坏了建筑行业公平竞争的市场秩序，而且不能约束双方的权责，极易产生争议，对工期进度和施工质量造成严重的安全隐患。因此在合同审计时应严格中华人民共和国《招标投标法》中规定：招标人与投标人在确定是否中标之前不得就投标方案、投标价格等关键性条款进行沟通谈判，双方应在中标文件发出后30日内将施工合同签订，除此以外不得再签订与先前合同关键条款发生冲突的其他任何协议。这条规定否定了“阴合同”的法律效力，尽管其体现了合同双方的真实意愿，但由于其为私下签订，违反了《招标投标法》的相关规定，并且没有进行合法的招投标程序，应当视其为无效合同。对施工合同进行严格审计只是一种防范手段，治标不治本，从根本上解决“阴阳合同”问题的方法还是要靠企业自身的诚信和素质，相关部门也应该在整个建筑行业内建立诚信体系，制订自律规范，促使各市场主体自觉维护市场秩序，坚决抵制“阴阳合同”现象的发生，另外，相关政府部门应加强对合同签订过程的监管，这样才能从根本上消除“阴阳合同”的签订。

3结束语

目前的建筑行业中，对施工合同的审计工作应该是贯穿于建筑工程施工的全过程，施工合同跟踪和审计工作必须有着非常明确的目标。由于跟踪审计模式很容易使审计人员介入项目管理者的职责范围而偏离自身职责的正确定位，审计人员倘若兼顾项目管理工作，会弱化审计监督的作用，使其不能客观性评价项目质量，加大审计风险。所以，要对建筑工程施工全过程进行跟踪和审计，准确把握跟踪审计的介入深度和控制点，要对合同履行过程中法律法规的执行情况进行重点监督，同时应在积极探索试点的基础上总结已有的经验，建立完善的施工合同审计程序和规范，提高审计工作质量，最大限度地防范审计风险，使合同审计工作逐步进入规范化和法制化的轨道中。

参考文献：

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