企业内部会计控制相关问题探讨

企业内部会计控制相关问题探讨

王洪生

随着我国加入WTO，市场竞争日趋激烈，影响企业经营的环境日益复杂，只有高度重视企业内部会计控制建设问题，加强和完善企业内部会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，才能从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，包括财务控制、预算控制、实物资产控制、风险控制、信息管理系统控制五个方面。

一、实施企业内部会计控制的必要性

1.管理科学是现代企业制度的重要特征之一，其含义是建立和完善包括科学的领导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度。而财务会计管理制度和组织管理制度又是企业管理制度的重要组成部分，并且，会计管理涉及企业生产经营的各个环节和各项经营活动。因此，建立一套科学的企业内部会计控制制度，不仅能够极大地提升会计管理水平，也会极大推动企业的物资采购管理、生产消耗管理和商品销售等方面的管理，从而有利地促进企业管理整体水平的提高，保证企业科学管理要求的实现。

2.贯彻落实新《会计法》的需要。目前，财务会计工作出现的很多不尽人意的地方，为此，新《会计法》对建立会计控制制度做出了原则性的规定。《会计法》明确规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。”而内部会计控制是保障这一规定的第一条防线。会计核算和企业内部会计控制是相互联系、相辅相成的，没有有效的内部会计控制，会计核算的质量就难以保证。

二、当前企业内部会计控制存在的问题

1.企业内部会计控制体系不完善

有相当一部分企业没有建立健全有效的内部会计控制制度，在内部会计控制内容上未引起高度重视，因而没有得到很好的落实，仍存在不相容职务未得到分离的现象。虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制系统，但总的来看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制系统组织不健全；二是偏重事后控制；三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制。目前也还有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理，如会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多、职责不明，会计的事前审核、事中复核和事后监督程序无相应的的制度规定等等。

2.会计人员素质不高，内部会计控制失效

近几年来，会计队伍迅速扩大，会计人员就业压力迅速增大，但主管部门对会计人员的思想教育、业务培训等方面的后续教育远远没有跟上，根本起不到提高会计人员素质，警示会计人员的作用。因此，部分会计人员为了自身的生存，违心地顺从领导意图办事。更有少部分会计人员甚至为讨好领导，在弄虚造假上帮着出点子，造成会计信息失真、财务报表被歪曲等。

3.外部监督的缺失

为了加强财经纪律，强化对企业经济活动合法合规的监督，我国已形成了包括如财政、审计、税务、证券监管等部门的政府监督及注册会计师、社会舆论等的社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其执行监督效果实际上却是很不尽人意的。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通和共享，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，使应有的监督力严重弱化。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，造成注册会计师在执业过程中违反执业操守、不能坚持会计执业准则，“拿人钱财替人消灾”现象屡有发生，使得“经济警察”的经济监督的作用远没有很好地发挥出来。

三、加强企业内部会计控制的对策

1.要建立完善的组织结构和权责分派体系

在我国，有相当多的企业未建立财务总监制度，这也是限制内部会计控制发挥作用的原因，因而要普及财务总监制度。财务总监是由所有者委派或聘任的，其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故其可以客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权；并能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。

2.加强企业内部会计控制制度

⑴加强企业内部牵制制度，并在内部牵制中必须采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。⑵加强企业财务制度，建立科学、严密的企业财务制度是安全、有效的财务管理的基础。特别要加强财务工作岗位责任制，如审批、出纳、实物负责、收支事项及凭证的核准等岗位。⑶加强企业内部稽核制度和内部审计制度，并将内部稽核、审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责，这样才能发挥内审人员的作用，监督和保护企业的财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。

3.强化企业内部审计控制

要合理定位内部审计机构。审计部门的地位应高于其他职能部门，独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能形同虚设。审计部在业务上对审计委员会负责并向其报告工作，在行政上对总经理负责并向其报告工作，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。同时还要明确内部审计人员的具体权利(包括参与权、检查权、建议权、处罚权等)，以利于审计职能的有效发挥。

4.强化外部监督与约束机制

我国目前已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等)在内的企业外部监督体系。要加强政府的监督力度以及政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。通过中介机构，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其不当的会计行为，对企业实施会计控制。鼓励、支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

(河南省地质调查院)