关于我国预算会计改革的思考

关于我国预算会计改革的思考

张丽展

张丽展（哈尔滨市下岗失业人员小额贷款担保中心，黑龙江哈尔滨150000）

摘要：随着政府职能的转变和公共财政管理职能的日益加强，预算会计的运行环境发生了根本性变化，现行的预算会计体系已显现出一些弊端。本文从我国预算会计体系的现状入手，分析了其存在的种种弊端，提出了预算会计改革的思路与建议。

关键词：预算会计；改革；建议

随着我国经济社会的发展，财政管理体制改革的不断深入，人们对于政府受托责任的履行越来越关注。而我国现行的预算会计体系，由于会计目标单一、核算方法不全面、缺乏审计、信息披露不完全等原因已不能满足公众了解政府受托责任履行情况的需求，客观上需要对现行的预算会计进行改革，针对这一问题，笔者谈一下自己的看法。

1我国预算会计体系的现状

预算会计是指我国现代会计体系中与企业会计相对应的一个会计分支，其以服务于国家宏观经济管理和预算管理为中心，以核算预算收支和执行情况为重点，主要用于核算各级政府、行政单位以及事业单位预算资金运动过程和结果。它是我国计划经济管理体制下的特殊产物，而且自新中国建立以来历经变革。现行的预算会计体系是1998年1月1日起实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》。它是随着社会主义市场经济的不断发展和深入，特别是改革开放以来，为满足深化经济体制改革、提升市场化程度、加强财政资金管理的需要而建立起来的。

2我国现行预算会计存在的问题

2.1预算会计体系不健全，管理不到位

我国现行的预算会计体系是依据1998年颁布的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》而形成的，根据会计服务的主体不同，可将其分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。其中，事业单位根据财政拨款方式的不同又分为全额、差额和自收自支三种类型，现行的会计制度已不能完全涵盖三种不同形式的事业单位。尤其是自收自支事业单位在会计核算、管理方式上已逐步趋向于企业化，要想真实、可靠、完整地反应出事业单位的经营活动和财务状况，当前的预算会计体系亟需改革。

2.2会计目标比较单一，不能满足多样化需求

目前，会计目标主要有两种，受托责任观与决策有用观。我国现行的预算会计体系主要以受托责任观为主，主要是向资源委托方即政府对其经营状况和资源使用的有效性进行监督，具体来说就是，各类行政、事业单位接受政府财政拨款，同时向政府反映其履行职责状况。但是，我国预算会计信息的服务对象已日益呈现出多样化，社会公众对财政预算的公开化、透明化的需求越来越迫切，因而会计信息使用主体不再限于资源委托方，受托责任观为主的单一会计目标也不能满足现实情况的需要。

2.3会计核算不够全面，没有系统反映经济业务状况

会计核算方面的问题主要体现在以下三个方面：一是会计科目不完整，难以满足预算改革的需要，很多行政、事业单位发生的业务活动不能在当前科目中合理反应出来，致使很多基金项目不能纳入统一核算的范围；二是我国预算会计采用收付实现制的会计基础，无法真实、客观反映资产的现实状况，如固定资产不计提折旧、在建固定资产不入账等，最终导致虚增资产价值；三是不能准确、全面地反映负债情况，收付实现制下，以资金的实际支付为确认标准，而一些实际发生的负债与一些可能对预算单位造成重大影响的或有负债就无法及时、有效地反映出来，往往会造成预算结余的虚增。

2.4会计报告不够完善，内容比较简单

目前，我国预算会计的会计报表包括资产负债表、收入支出表、必要的附表和会计报表说明书。这些报表项目简单，反映的内容也不全面，信息量比较单一，且各成体系，缺乏关联性，很难满足会计信息使用者的需求。

3预算会计体系改革的思路与建议

3.1研究制定新的预算会计准则。

《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》颁布实施以来，预算会计的主体与核算内容都发生了很大的变化，自收自支事业单位的产生，国库集中收付制度的实施，行政事业单位业务的发展，预算管理的变革，对预算会计信息提出了越来越高的需求，如果只对新内容进行部分的修改更新，势必影响新业务、新变革的顺利实施和健康发展，根据现阶段实际需要制定并颁布新的预算会计准则十分必要。

3.2会计目标要逐步引入决策有用观。

决策有用观的着重点在于不仅要对财政支持方提供决策有用信息，还要向其他有利益关系的相关使用者提供会计信息。引入决策有用观的目的在于加强对行政、事业单位的监督，增强财务透明度，要向社会大众即纳税人提供包括预算执行和全面的财务信息等决策信息，在一定程度上敦促行政、事业单位提高其工作效率。

3.3适度引入权责发生制，完善会计核算方法。

会计核算基础要从单一的收付实现制转向权责发生制，这是会计信息使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下预算会计的改革方向，发达国家都不同程度地采纳了这一会计基础。具体地讲，对全额拨款的事业单位实施收付实现制；对于差额拨款的事业单位实施修正的权责发生制，将权责发生制与收付实现制有机的结合起来；对于自收自支的事业单位实施权责发生制。2001年12月19日财政部在印发的《财政总预算会计制度暂行补充规定》（财库[2001]63号）中明确规定“财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制。”该补充规定标志着我国已经开始运用权责发生制正确反映年终结余项目。权责发生制的引入也并非全面的介入，而是在固定资产、债权债务以及报表的编制中落实。此外，会计科目的更新要跟上业务扩展的速度，及时地对预算会计体系进行更新和调整以保障财务信息的完整性。

3.4完善财务报告体系，提高会计信息透明度。

财政报告是会计信息的高度浓缩，完整的财务报告应当是内容丰富、格式规范、编报及时、信息透明的，能够为会计信息使用者提供完整的决策与有用信息。为了能完整的披露相关会计信息，建议财务报告制度做出如下调整：一是增设现金流量表，不仅便于掌握政府及其各部门货币资金运动的相关信息，还能对预算执行过程加以有效监督；二是增加合并财务报表，它既包括政府各部门报表的合并，还包括各级政府之间报表内容的合并，以此来反映政府整体的财务状况和收支水平；三是增加与财务报表相关的信息披露，对重大事件的非财务信息加以说明，尊重和保护会计信息使用者的知情权；四是引入政府审计，提高财务报告的公信力。财务报告必须经过独立、权威的审计机关按照相关法律、法规进行审计，并签署审计意见后才能向社会公布。这实际上是对政府受托责任的履行情况及政府对财政资金使用情况进行全面的监督和检查。

参考文献

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