以“两个延伸、两个结合”为抓手，强化工程项目内部控制管理

以“两个延伸、两个结合”为抓手，强化工程项目内部控制管理

左亚囝孙晓斐

国网莱芜供电公司山东省莱芜市271100

摘要：电网建设改造任务不断加大，工程项目投资巨大、数量众多，为提高资金使用效率，规范工程管理，工程内控管理应向设计方案、向经济效益延伸，同时加大工程造价审计、管理审计和财务审计整合力度，实现从多维度联合评价工程项目在建设、管理、施工等方面的综合情况，进一步丰富监督手段，为工程管理部门决策提供了更有价值、更精准的参考建议。

关键字：工程内控、设计方案、经济效益、管理审计

近年来，工程审计在减少工程建设领域投资浪费、调整投资结构、控制投资规模、提高投资效益等方面做出了积极贡献。但是在审计实践中也存在，工程审计人员习惯于从工程专业角度入手，仅仅关注工程造价的真实性、准确性，未能充分发挥出工程审计对工程项目内部控制管理的提升推动作用，未能对工程结算背后的管理漏洞和违规利益输送深挖。因此，要充分发挥工程审计效能、强化工程内部审计管控，必须将工程审计监察领域向工程前端规划、工程全过程评估延伸，同时要注重工程造价审计、管理审计和财务审计进行有机结合，实现对工程项目的全方位、多维度管控，为企业健康发展和有效管理保驾护航。

一、强化工程项目内部管控，突出“两个延伸”，不断拓展审计监督领域

（一）工程内部管控要向设计方案审计延伸

设计质量是影响工程造价的关键因素之一。据相关数据统计，设计费用往往只占到工程造价的1%-4%，然而对工程造价的影响度甚至超过70%以上。目前，工程内部管控的着眼点仅在于预算、概算方面，对于设计方案质量的审计管控尚未触及。设计与施工现场脱节、因初设不准确造成超工程概算投资、工程造价效益管控缺失的情况屡见不鲜。因此，需要通过工程造价审计对上述隐患进行揭示，要以提高工程项目管理的严谨性、有效性为出发点。从项目前期入手，对设计单位资质、设计招投标程序、招投标文件进行详细核查，通过对设计文件的经济性、实用性进行重点把控，从根本上实现工程项目的降本增效。

（二）工程内部管控要向经济效益审计延伸

经济效益审计是审查投资项目科学性、管理方式有效性等重要手段。工程内部管控要以项目经济效益审计抓手，从项目开工前、建设中、投产后三个阶段着眼，将其作为提高工程管理水平的重要支点，通过对工程项目经济性的全过程评价，充分发挥审计工作的“参谋”和“揭示”作用。

1．项目开工前的效益审计。以工程项目立项为切入点，重点审查投资项目决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，投入资金到位的及时性，项目投产后的预测效益目标科学性等关键内容。同时，从招投标入手对项目中标价格是否合理，投标计价是否完整，有无漏项内容等问题进行进一步落实，强化对市场潜在风险的针对性评估，划清了经济效益和施工生产管理效益的界限。

2.项目建设中的效益审计。该阶段的最终目的为监督工程建设质量和控制工程造价。首先，工程质量关系到工程投产后的使用寿命及投入使用后的实际效益，强化工程质量控制，保证工程质量的优良，是工程项目投资效益性的基础。其次，项目建设中的效益审计要重点工程施工中有无擅自进行设计变更、扩大工程建设规模，工程量的真实性、工程材料有无以次充好，施工工艺是否符合建筑行业通用做法等。

3.项目投产后的效益审计。工程项目投产后的效益审计主要体现在工程项目是否达到设计要求、是否迅速送电投产、投资回收期长短等方面。通过项目投产后的效益审计，一方面可以验证投资决策的准确性，对工程项目的经济效益做出客观、公正的评价。另一方面，可以针对发现的问题，提出提高项目经济效益的可行性建议，促进工程建设管理单位改善管理流程、提升管理水平。

二、强化工程项目内部管控，注重“两个结合”，不断提升审计监察效能

（一）注重工程造价审计与工程管理审计相结合

工程造价审计通过贯穿于项目建设全过程监督、管控，对工程实施细节的统筹把握，实现了对工程管理情况、内控制度建设和执行情况的有效审视，从而对工程项目进行评价并提出改进意见。因此，工程造价审计与工程管理审计是相辅相成，不可割裂的。

1.做到工程设计变更审计与管理审计相结合

由于工程建设周期长，受自然条件和客观因素影响较大，工程的实际施工情况会与项目设计图纸有一定程度的差异，这些变化最终以设计变更的形式体现。审查设计变更的准确性、真实性是工程审计的一项重要内容。在审计实践中发现，隐蔽工程重复签证、虚假签证等问题屡有发生。这些问题背后除了工程造价高估冒算，很可能隐藏着建设、施工单位利益输送等情况。因此，工程审计人员应对设计变更进行重点关注，对于设计变更是否经由相关部门或单位批准，是否履行规定手续进行甄别。同时要建立签证汇总自查机制，对重大变更出现的原因进行深层次分析，从源头上进行有效控制，最大限度的减少重大变更出现的次数，降低设计变更所引起的工程造价波动。

2.做到工程全过程审计与管理审计相结合

工程全过程审计通过对工程项目开工前、施工中、竣工后等关键节点有效控制，实现审计工作由外在介入型向内在融入型的转变，有效的拓展了审计工作覆盖面、提升审计工作风险管控能力。首先，理顺工程管理流程，明确建设方的责任人地位，积极参与完善工程招标制度、合同管理制度、工程签证验收制度、设计变更制度、工程付款制度、工程结算制度等一系列内部控制制度，形成工程管理的闭环管控。其次，对工程管理的薄弱环节要提前介入，敢于暴露问题、勇于弄清真相，对于在工程审计中所发现的管理障碍、管理短板，通过协同监督会、联席工作会等多种形式，加大与前端业务部门的沟通协调力度，固化处置措施、明确各专业工作职责、细化工作流程节点，调动多部门形成工作合力。

（二）注重工程造价审计与工程财务审计相结合

工程项目的全过程审计包括项目的资金管理、财务收支、概预算执行、工程造价管理、竣工决算等多项工作。在新形势下，传统、单一的工程审计与财务审计相结合的审计方法应包括更广的外延和内涵，即在进行工程造价结算审计的同时,还应从工程的财务收支情况着手,双管齐下检查工程结算的准确性、费用开支的合法性和财务收支的真实性，还包括综合运用财务管理、工程经济等多方面知识对工程项目进行多方位、深层次的定性和定量的分析。只有将两者紧密结合工程内部控制管理才能不留死角，违规违纪问题才能无处藏身，从而达到拓宽审计领域，强化审计管控，提高审计效率的目的。

1.做到工程结算审计与财务审计相结合

工程建设项目造价主要包括工程建筑安装费、设备购置费、其它费用等部分。保证上述费用的合理准确要靠工程审计与财务审计密切配合。工程审计以工程结算为抓手，对工程量的真实性、造价认定的准确性进行把关，但不能仅仅局限于工程结算报告、合同等工程竣工资料，还要从财务角度入手，发挥财务审计效能，对资金使用、会计核算等情况进行重点关注，对工程项目中有无虚列成本、重复列支等进行复核，对建设单位是否按照工程进度拨付工程款，工程进度款拨付标准是否按照《国网工程财务管理办法》的要求执行等关键环节进行严格管控。

2.做到工程分包审计与财务审计相结合

目前公司所开展实施的工程项目相当一部分采取的是劳务分包和专业分包的形式，如何合理使用、有效组织分包队伍优质、高效的完成施工任务，节约项目成本是工程项目管理的主要工作之一，也是工程审计人员关注的重点之一。首先工程审计人员要严格遵循“统一准入、全面管理、过程控制、谁发包谁负责”的原则，严格执行《关于进一步加强施工分包安全管理的重点措施》、《国家电网公司输变电工程施工分包管理办法》等相关办法规定，对分包商的资质、施工能力等多方面条件进行统一评价，同时结合财务审计对其的资产负债率、现金流量等主要财务指标进行核查，全面了解分包单位整体情况，评估其综合能力。其次，以财务审计为切入点，理清工程管理流程，

以工程款资金支付为主线，强化对集体企业分包行为的全方位动态管控，对于分包项目工程预付款、进度款有无超标准支付，工程项目有无未经招标或施工方未经备案即进行分包的行为进行筛查，严格控制工程分包范围，通过加大集体企业管理专项审计和领导干部离任审计力度，多措并举，实现集体企业分包行为进行有效监管、防止集体企业以包代管、违规转分包的行为。

参考文献：

[1]程静波、叶军，如何有效提高工程审计质量，中国审计，2014，23

[2]江峰，公司治理与内部审计质量控制的实践探索，中国内部审计，2013，3

[3]李坤、梁晓阳，经济责任同步审计存在的问题及改进建议，中国审计，2015，7

[4]陈金华、王利军、杨正洁，智能持续审计系统在电网企业的应用，中国审计，2015，6