浅析国有企业工会经费审计的实践与思考

浅析国有企业工会经费审计的实践与思考

张明霞

国家能源集团准能集团有限责任公司，内蒙古•鄂尔多斯 010300

【摘要】论文深入分析了国有企业工会经费的管理现状，总结了国有企业开展工会经费审计的现状及工作思路，深刻指出了目前国有企业工会审计中的常见问题，从完善制度，加强预算、收支、资产管理等方面提出了建议，以期更好地发挥审计监督的作用，协助工会组织管好、用好工会经费。

【Abstract】This paper analyzes the current situation of the management of the trade union funds in the state-owned enterprises, summarizes the current situation and working ideas of the audit of the trade union funds in the state-owned enterprises, points out the common problems in the audit of the trade union funds in the state-owned enterprises, and puts forward suggestions from improving the system, strengthening the budget, revenue and expenditure, and asset management, so as to better play the role of audit supervision, and help the trade union to organize and manage the trade union funds.

【关键词】国有企业；工会经费；审计监督

【Keyword】state-ownedenterprises; tradeunionfunds; auditsupervision

【作者简介】张明霞（1987-），女，内蒙古乌兰察布人，会计师。

1 引言

《工会法》规定工会经费主要用于为员工和会员服务，开展工会活动。工会经费支出范围包括：职工活动支出、维权支出、业务支出、资本性支出和其他支出。工会组织不同于一般的企业，有独立的核算体系和管理制度，因此，对工会组织的审计不同于普通企业审计。随着我国经济社会的快速发展和国有企业（以下简称“企业”）分支机构的快速扩张，工会组织日渐增大，管理的工会经费也逐年递增，工会经费审计也变得尤为重要^[1]。

2 企业工会经费的组成及管理现状

工会经费是指工会依法取得并开展日常活动所需的费用。目前，企业工会经费来源主要有：一是会费收入，指工会会员依照全国总工会规定按本人工资收入的5‰向所在工会缴纳的会费，会员工资收入合计尾数不足10元部分和各种津贴、补贴、奖金等收入，均不计算交纳会费；二是拨缴经费收入，指按全部员工工资总额的2%依法向工会拨缴的经费中的留成部分，为工会经费的主要来源；三是上级工会补助收入，指工会收到的上级工会拨付的各类补助款项；四是行政补助收入，指工会所在单位依法对工会组织给予的各项经费补助；五是投资收益，指工会依据相关规定对外投资取得的收益；六是其他收入，是指工会取得的资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入和利息收入等。近年来，由于企业对工会经费的重视不够加之工会财务人员大多为兼职人员，财务知识掌握不够，出现一些管理不到位的问题。

3 企业工会经费审计现状及工作思路^[2]

3.1 企业工会经费审计现状

企业经审队伍建设较为薄弱，企业工会审计人员很多都是来自不同的部门，多数为兼职人员，在工会财务专业上认识不够，很难起到指导作用。另外，很多经审人员责任意识较淡薄，对经审工作重视不够。工会审计是一种内部审计，缺乏审计师独立性，使得审计监督功能受到一定的制约，缺乏审计质量保证，对问题的反映往往都采取“避重就轻”的方式。

3.2 企业工会经费审计的工作思路

加强经审队伍建设，应该明确经审委员的岗位职责，建立健全工会经审制度和检查监督机制，工会应该加强对工会经审人员的培训，加强工会经审人员对工会财务知识、政策法规方面的学习，规范经审人员的行为，杜绝工作人员的走过场行为，保证经审工作的全面完成，提高工会经费审计工作的的质量。企业工会组织可以委托具有相应资质的社会中介机构进行内部审计，也可以从企业内部邀请一些具有审计、财会等专业资格和职业能力的人员参加审计工作，更好地发挥审计监督作用，协助工会组织管好、用好工会经费。

4 企业工会经费审计中常见的问题

通过总结近几年的审计工作，发现国有企业基层工会在经费管理方面存在一些问题，主要有以下几个方面。

4.1 在内控制度建设方面

一是经由经办人个人账户对外支付缺少相关管理规定。工会普遍存在经由经办人个人账户对外支付的情形，并且对此类行为缺少控制，没有相关管理规定。二是制度更新后续管理不到位，出现一些由于制度更新后续管理不到位产生的问题。例如，《***工会招标采购管理实施细则》将需与供应商签订规范的书面合同的金额要求提高至3万元（含3万），但仍在生效的《***工会财务管理办法》对此问题的金额要求是2万元以上（含2万元），二者存在矛盾。三是对工会慰问、补助、奖励发放没有规定具体标准，实际发放较为随意混乱。

4.2 在预算决算管理方面

一是工会预算执行与调整管理不到位。工会普遍存在部分支出事项预算与决算存在较大偏差的情形，预决算制度未能充分发挥其管理作用。二是预算决算审批程序不严格。工会预算、决算草案存在无工会主席审批签章、无本级工会委员会审查签章、无本级经审委员会审查签章等情形。

4.3 在经费收支管理方面

一是会员会费收缴周期、标准不统一。工会普遍未按照《工会法》规定的标准及周期收缴会员会费，且工会会员会费的收取金额标准不一，差异较大。根据规定，各工会按照会员个人月工资收入的0.5%收缴会员会费，工资尾数不足10元的不计交会费。会员所得各种奖金、津贴、稿费收入以及按劳动保险条例或其他法令规定所领取的各种补助费、救济费、退休金、退职金等，均不交纳会费。二是工会经费支出超标准的情况。部分工会存在超标准发放奖品以及在工会经费里列支应由行政支付费用的问题。三是经费支出内容较为单一。审计中发现，工会经费使用普遍集中在文体活动支出及节日慰问，文体活动中主要为各类体育比赛，活动及奖励覆盖的人群较为集中。四是物品发放及慰问金（品）给予时签领资料待规范。在审计中发现各工会在物品发放及慰问金（品）给予时，签领记录不够规范，并且在实际执行中存在一些困难。如物品发放未附发放签领记录或签领记录不全；部分规模较大和下层分会地理位置分散的工会，全员签领记录获取不便；部分节日活动奖品、纪念品发放人员、数量不定，记录、签领存在困难；慰问品（金）给予时往往仅有一名经办人员签字，无实际领受人签字^[3]。

4.4 在工会资产管理方面

一是库存物品管理。工会普遍存在库存物品管理不到位的情形，主要问题有：未将工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产的工具、器具作为库存物品核算，未建立出入库登记机制；活动物品购买数量大于发放数量时，未作为库存物品核算，未建立出入库登记机制；领用的低值易耗品未备查登记，期末没有盘存。二是固定资产管理。在审计中发现，部分工会存在固定资产管理不到位的情形，主要问题有：采购物品达到固定资产标准却未记入固定资产科目，未按照固定资产管理；盘盈、盘亏及报废资产未及时处理。三是互助金管理。在审计中发现，个别工会存在互助金管理不到位的情形，如对早期遗留的互助金缴存记录不全的问题没有清查和处置；对超出互助金借款期限的互助金借款没有及时采取必要措施进行处置。

4.5 在财务核算和管理方面

一是工会财务未独立核算。对于一些规模较小的工会组织，有行政代管，未设独立账套。财务报表根据各工会收支情况额外手工编制，数据统计不便，准确性得不到保证。二是部分工会存在会计科目使用不正确、不规范的情况。三是工会普遍存在向个人支付劳务性质支出未要求对方提供个人所得税完税凭证的问题^[4]。

5 企业工会财务管理的建议

5.1 完善内部控制，及时更新制度

国有企业各级工会尽量采用“公对公”方式进行支付结算，结合本工会的实际情况，对可否经由个人账户付款的事项、情由、金额作出限制规定，超出限定许可的情形，须采用“公对公”方式进行支付结算。特殊情形下，确实不能或不便采用“公对公”方式进行支付结算的，需经工会主席或规定的拥有权限的人员批准；对经由私人方式向供应商支付的应提供相关支付凭据或对方开具的收据作为入账凭证附件。对内控制度体系进行全面梳理，对制度更新产生的变化进行系统性地全面修订，避免造成相互矛盾或制度缺失；对于已发现问题又不能及时修订的情况，应及时出台相关补充性规定。基层工会应根据本级工会经费收入水平，遵循合理、适度原则，明确慰问、补助、奖励发放的具体标准，提高工会经费的管理水平。

5.2 科学编制工会经费预算

加强各级工会对预算工作的重视，充分考虑上年预算执行情况及遗留事项，结合本年度工作计划，尽可能准确地编制预算草案。企业工会充分发挥其职能，监督、检查各直属工会的预算执行情况，并按规定程序办理预算调整。严格按照规定编制流程，预算、决算草案由财务部门编制，经工会主席审批后，要充分听取本级经费审查委员会的审查意见，经工会委员会审查通过后，报上一级工会审批。

5.3 加强工会经费收支管理

会员会费应严格按照规定的周期和标准及时收缴。结合实际情况，制定统一的执行方案。例如，对缴纳工会会员会费的工资收入口径进行统一、明确地规定；对按规定的工资口径和收缴比例计算出的结果“取整”后确定需缴纳金额；考虑是否可由企业行政代扣等。严格按照规定的标准列支工会经费，禁止工会经费中列支行政应负担的支出，优化工会经费支出结构

^[5]。

积极开展职工教育，举办各类培训，提升职工素质、能力，培养兴趣爱好，增加职工多方面技能；丰富文体活动种类，鼓励全员参与；加强社会主义核心价值观宣传，弘扬劳模精神和工匠精神，增加举办的知识竞赛、宣讲、演讲比赛、展览等宣传活动支出；在规定的限额内，结合工会实际情况，加大对困难职工的帮扶力度；加强对工会干部的培训和工会自身建设，增强工会组织服务职工的能力。根据新出台的《新内蒙古自治区基层工会经费收支管理实施办法》相关规定，结合工会自身情况，充分为职工谋福利。

各级工会根据实际情况对物品签领及慰问品（金）签领作出明确书面要求，并严格执行；对于规模较大的工会，物品大规模发放时，可由各分会统一领取人员进行签领，但必须由两人以上签字领取，并记录签领数量。同时，对物品发放情况通过公开渠道进行公示；对于活动奖品、纪念品发放人员、数量不定，记录、签领存在困难的情况，可由物品发放的人员对全部发放、使用物品的类别及数量进行统计，书面提交活动物品发放、使用说明，并由两人以上签名；对困难职工进行慰问时，应尽量取得领受人签字；对于因职工或家属生病、去世等情况确实不便取得领受人签字的情况，可由两个以上经办人员共同签字。

5.4 加强工会资产管理

建议建立库存物品出入库登记制度，并对库存物品进行定期盘点、期末清盘；对领用或放置使用的一定金额以上且可反复使用的低值易耗品，如健身器材等，设立备查登记制度，定期盘存。明确工会及下级各分会固定资产具体管理人，对所管理的固定资产增减变动、状态变化、借出归还等进行备查登记；期末对全部固定资产进行清盘；对盘亏、报废固定资产及时报批处置。由于期末各类工作、活动集中，对于部分资产规模大、放置分散，期末盘点有困难的工会，可根据工会工作安排提前一些时间对固定资产进行清盘，期末再对日后新增及减少的固定资产作补充盘点和记录，最终形成期末固定资产盘点记录。对互助金的缴存、退回、借出、归还设立明确到人的备查台账；互助金的借出和归还应严格履行本工会制定的互助金管理制度规定的程序；对历史遗留的问题应主动进行清理，对确实无法清理的应提出处理方案，并记录备查^[6]。

5.5 工会财务实行独立核算并加强财务管理

对所有代管工会均设立独立账套进行会计核算，并定期对账。作为不能履行劳务支出个人所得税代扣代缴行为的非纳税登记人，工会在对外支付个人劳务性质支出时，应向对方索要完税凭证，包括增值税发票、城建税及附加税完税凭证、个税完税凭证。组织工会工作人员、工会财务人员进行培训，加强对工会财务管理、会计核算相关规定的学习，提高业务水平，进一步规范财务核算及财务管理工作。必要时可聘用外部专业人员辅助工会工作人员进行会计核算。

【参考文献】

[1]中华全国总工会办公厅.中国工会章程[J].工会信息,2013(21):19-23.

[2]中华全国总工会办公厅.中华全国总工会办公厅关于印发《基层工会经费收支管理办法》的通知[J].中国工会财会,2018(1):61-64.

[3]中华全国总工会办公厅.中华全国总工会办公厅关于印发《工会行政事业性资产管理办法》的通知[J].中国工会财会,2017(3):56-60.

[4]中华全国总工会办公厅.中华全国总工会办公厅关于《依法做好工会经费独立核算工作》的通知[J].中国工会财会,2004(10):53.

[5]撒忠伟,刘莹.浅谈审计在工会经费审查中的职能作用[J].中国工会财会,2012(10):18-19.

[6]王殉.工会经费审查委员会的近期目标和当前的工作[J].财会月刊,2011(16):30-31.

3