关联方交易中存在的问题与对策研究

关联方交易中存在的问题与对策研究

李振华

国网临汾供电公司 山西 临汾 041000

摘要：随着我国市场经济的迅猛发展，关联方交易在企业的经营管理中成为普遍现象。当前企业关联交易风险管理中存在股权结构不合理、关联交易比重过大、关联合同签订不规范、非公允关联交易等问题。基于此，本文从完善法人治理结构、逐步降低关联交易在收入结构中的占比、规范合同、改进关联交易财务核算方式等措施，以期提高关联交易质量，增加企业效益，为企业高质量发展保驾护航。

关键词：关联方交易；问题；分析；应对

中图分类号：S52 文献标识码：A

1关联交易概述

1.1关联交易的概念

关联交易，是指关联方之间不论是否受到价款的转移资源、劳务或义务行为。关联交易与其他经济行为是有区别的，市场经济的最大特征是市场化原则，而关联交易并不是建立在市场化原则的基础之上，它是一种自由的经济行为，容易受自身利益驱动，同时为了达到目的，关联交易定价不公允、关联交易非关联化、利用关联交易转移税负等一些不真实、不完整的行为经常发生。

1.2关联交易风险管理的重要性

（1）关联交易是企业管理的重要组成部分，是企业内部控制的一个关键节点，加强关联交易的内控风险管理，防范企业经营风险，有利于推动企业良性发展。（2）关联交易企业之间存在税率差异、资金集中等涉及税务方面的问题。加强关联交易税务风险管理，有利于增强企业防范关联交易税务风险意识，提高企业关联交易税务管理能力。（3）合同是企业明确权利和义务的重要凭据。加强关联交易合同风险管理，有利于企业合法合规处理关联交易，避免诉讼风险及外部监管部门的处罚。（4）关联交易市场风险管理，有利于企业摆脱依赖思想，积极创新，多元化发展，增强企业市场应变及竞争力^[1]。

2关联交易风险管理中存在的主要问题

2.1过度依赖关联交易，无市场风险抵抗力

企业成立初期，可以用较少的时间成本和交易成本，获得相对稳定的关联交易市场份额，有利于企业迅速成长壮大，拥有一定地业绩，在市场上占得一席之地。但这种大好形势带来的利掩盖了没有居安思危的弊，导致企业过度依赖关联交易，得了“软骨病”，收入结构相对单一，没有实现多元化发展。当市场环境变化，跨行业操作层出不穷的时候，在对手面前，无市场风险抵抗力，企业发展受阻，甚至会带来灭顶之灾。

2.2合同签订不规范、变更不及时，带来经营和诉讼风险

企业在签订关联交易合同的过程中，常会出现以下问题：有明确合同审批权限的，未严格按审批权限执行，存在越权行为；必须经上级批准的合同，缺少审批记录；合同的价款制定不符合市场化原则，有价格转移的涉税风险；合同标的的规格、等级、产地等约束条件不详尽，产生退货、赔偿、质量等合同纠纷；付款条件、付款期限、发票类型、违约责任、争议解决方式等有漏洞，未能很好地保护企业自身权益；与同一关联方不分交易类型，常用固定、统一模板，细节描述少，合同执行指导性及约束性差。

2.3关联方及关联交易的认定不准确，造成核算错误或信息披露不完整

关联交易企业为了获取贷款、融资、业绩、应对投资者等，使用多种隐蔽手段把关联交易非关联化，以达到虚增企业价值、实现利润转移、税负降低等目的。再者财务人员关联交易知识欠缺，对证劵交易所、税务等外部监管部门的相关政策了解不透彻，执行不严格^[2]。

2.4关联交易核算不严谨，造成关联交易差异风险

（1）关联方之间结算周期造成的差异。每个企业内部的业务流程操作、合同流转速度、内部管理要求、业务考核时间等都不同，对于关联交易的入账及结算有许多差异。（2）关联方关联类型或业务类型选择错误，不符合关联交易核对规则造成差异。在关联交易核对平台中，对关联类型有合并范围外关联人士、合并范围内关联人士、内部单位、财务认定关联方等四种形式，在业务类型的选择上也有工程施工、设计、监理、后勤服务、租赁服务等二十多个选项。（3）票据传递不及时造成的差异。作为开票方的企业，一般在开具后既确认为关联交易收入，而实际收票方在获得发票后有一定的报账审批流程，需要必要的流转时间，这个时间如果发生跨月或一方列支，一方不列支的现象，就会造成关联交易双方差异。

3关联交易风险管理的措施

3.1调整关联交易结构占比，抵抗市场风险

首先，关联交易收入在全部经营收入中占比过大时，通过聚焦根业务，拓展新业务为主要手段，对根业务提质增效，在保持优质的关联交易份额的同时，积极开拓新市场，降低关联交易收入占比，多元化发展，提高市场竞争力。其次，关联交易成本费用在全部经营成本中占比中过大时，通过加强项目管理，降本增效，以市场化原则实现资源配置，达到关联交易与非关联交易的合理结构，保证企业稳中求进的总基调。

3.2加强关联交易合同管理意识，防范合同诉讼风险

合同签订环节。避免使用固定模板，模糊字眼的合同范本。各部门实行电子和纸质合同会签流程，在各自的职责范围内审核合同要点。对合同期限、付款条件、发票要求、设备提供、人员配置等关键合同条款必须有文字审批意见，并在合同管理系统中详细描述、明确指示。（2）合同执行环节。如遇纠纷，及时沟通，保留相关资料，积极推进履行。合同变更，提交合同变更审批流程，履行审批手续，签订补充协议，在规定时间内提交资料至业务部门和财务部门，做好关联交易额度变化及核算。

3.3制定关联方名单，确定关联交易

总联系人在企业顶层设计关联方清单，对清单内容及时补充及更新，做成关联方字典，公布在相应的沟通平台，以便于业务及财务人员随时查询使用。在下属母公司层面确定关联交易总负责人，实时跟进关联交易核对平台，督促业务及财务的沟通，在母公司与母公司之间点对点，迅速解决关联交易问题^[3]。

3.4加强关联交易核算，逐步消除关联交易差异

（1）在核算过程中，经办人员多参加培训，学习关联交易知识，深刻了解政策，严格执行政策，加强关联交易审核力度。（2）提前和关联方做好沟通，尽量同步列账。明确报账期限，财务督促业务提早发起审批流程，尽快进行账务处理，不要集中在报账期快结束的时点。中报和年报关键节点，要编制关联交易工作底稿，工作底稿需经业务人员确认后提交报表编制人员做好抵销分录，真实反映并准确披露关联方交易。

结语

对关联方交易有决定权的一方，利用关联方交易进行非公允定价，进行利润操纵，套取资金，规避税收，损害其他企业利益的行为要进行防范。因此本文建议从完善关联方交易披露制度、加强税收监管及完善企业内控制度，加强关联方交易的管理和监督，打造良好的投资环境和营商环境，为我国企业的健康发展奠定扎实的制度基础。

参考文献

[1]陈彤.论关联方交易对盈余管理的影响——以泸天化为例[J].中国商论，2020(04):32-34.

[2]闻坤，闻采.外资企业无形资产转让定价与监管研究[J].金融理论与实践，2020(02):55-62.

[3]孙晓峰.跨国公司关联方定价方案案例分析[J].商业会计，2020(03):94-96.