供电企业废旧物资全数据链条审计模式探究

供电企业废旧物资全数据链条审计模式探究

凌宗磊

国网山东省电力公司 山东 济南 250000

【摘要】本文深入分析当前废旧物资管理中存在薄弱环节，依照《国家电网有限公司废旧物资管理办法》，从审计监督的视角，探究供电企业废旧物资全数据链条管理，从多节点多维度阐明了方法路径，通过梳理建立全数据管控链条，使得全流程数据分析贯穿始终，较之以往审计模式更为系统、更加高效，为更好地开展废旧物资管理审计提供了有益借鉴。

【关键词】供电企业 废旧物资 全数据链条 审计模式

近年来，供电企业工程建设项目较多、投资规模较大，物资耗用量大，废旧物资也随之增多，尤其今年以来，国家电网有限公司抢抓“新基建”有利机遇，精准加大电网投资力度，大力培育新增长点和深化提质增效，这就要求电网工程不仅要“建的清清楚楚”，废旧物资更得“拆得明明白白”。从内外部审计情况来看，供电企业在废旧物资管理方面仍然存在薄弱环节，需要以问题为导向，积极创新审计方法模式，进一步提高废旧物资审计监督效能。

1. 当前废旧物资管理存在的薄弱环节

1.1 拆旧计划管控不足。工程建设项目储备及可研阶段深度不够，新建项目中未编制拆除计划或计划不细致不完整，维修项目名称较为笼统，内容不明确，无准确拆旧计划，导致实际实施可能与计划不对应，不利于监管和执行，易造成资产流失与经济损失。

1.2 拆旧物资保管不严。资产拆除后，拆除方、项目管理方对拆旧物资数量掌握不准，有的物资长期堆放现场，未移交物资仓库。尤其是集体企业承揽工程，施工队结余物资退库不及时，项目管理部门职责履行不到位，导致结余物资长期账外存放，导致资产流失风险。

1.3 物资处置不够规范。个别仓储拆旧物资积压过多，闲置时间长，处置不及时，实际已形成贬值，资产利用效率低，影响企业效益。个别设备无对应的资产卡片，在资产报废时转化处理，存在资产流失、私下交易、抵施工费、回收价值过低等诸多风险隐患。

2. 废旧物资全数据链条审计模式总体思路

供电企业废旧物资全数据链条审计模式的总体思路是：以“审计监督+物资管理双业务流融合”为主线，以“从拆除计划到物资处置全数据链条跟踪分析”为手段，以“大数据+数字化审计”为支撑，多节点多维度查找问题、防范风险、盘活资产，有效提升废旧物资管理水平和企业经济效益。

上述审计思路改变了以往独立、单点的物资审计模式，从宏观执行情况到微观表格数据填列，从机械查验现场到依托业务流程形成数据链条，充分运用大数据信息化手段精准定位问题、全面分析问题、彻底整改问题，进一步提高了审计质量和效率。

图1：废旧物资全数据链条审计模式导图

3. 废旧物资全数据链条审计主要做法

3.1 检查业务流数据完整性。重点检查业务流程涉及部门的职责划分，是否贯彻落实、履行到位，是否在岗位职责中体现或指定专责人，形成资料是否完整。分类选取几个有报废物资或可再利用物资的生产技改或电网基建项目，利用穿行测试法，梳理项目从退役退出计划编制到废旧物资最终回收处置过程中形成的资料，检查是否有不完整及不符合之处。检查施工现场，过程管控是否到位，项目管理部门是否组织实物使用保管单位（部门）、监理单位做好现场监督工作。

图2：穿行测试方法及要点

3.2 数据分析核查物资使用和结余退库。工程项目往往因计划不精、可研不深，导致实际需求、实际使用与计划不一致。因此从项目批复计划开始入手，锁定批复内容涉及的主要线路设备型号与数量，对比实际采购入库物资，采购与批复偏差较大的，很可能存在超范围采购或随意借用其他项目物资情况。继而查看项目竣工物资耗用明细表，对比采购物资与实际耗用的差异，从两个角度去重点审查退出结余物资使用的规范性与准确性。一是针对该项目未使用的物资是否均进行退库，检查线上出库退库操作，检查线下入库资料型号数量是否对应。二是检查该项目使用的物料来源及退库后物资去向，通过仓储物资信息台帐查看项目是否仍有结余在库物资，是否由需求方提出需求，经专业管理部门、物资管理部门审核后，调配出库使用，同时结合工程现场，核对资产查验使用的真实性。

图3：物资使用与结余数据分析内容及检查要点

3.3 全流程节点管控开展数据链条分析

3.3.1 计划编制阶段。主要查看计划数据的完整性与合规性，为下一步数据分析比较奠定基础。一是查看生产技改、电网基建等项目在可研报告中是否提出“拟退役资产（设备/材料）清单”，清单中是否明确了设备编码、资产编号、设备型号、投运日期、项目名称、项目编号等主要信息；针对拟退役资产是否开展技术鉴定，并出具了技术鉴定报告。二是初设阶段是否编制项目拆除计划，明确拆除资产拟处置方式（报废或再利用）。三是综合计划编制时是否编制“年度实物资产退役计划表”与“年度实物退出计划表”，在审计时可首先查看上述年度计划表，抽选工程项目进一步审计。在此阶段应特别注意：甄别项目管理部门图省事规避编制计划，而在可研中说明项目不涉及拆除资产的情况，注意从项目类别、名称、可研估算及项目概算中发现蛛丝马迹，注意可研估算和项目概算中拆除费用与拆旧计划的对应关系，缺少一方或费用明显与拆旧量不对应的应重点审查。

3.3.2 报废审批阶段。实物资产报废审批按照“分级分专业”原则开展，审计时重点关注的方面为：一是报废物资是否全部经过审批，审批主体是否正确，应履行“三重一大”上会审批程序的，是否在线下履行程序。二是关注报废申请及审批的及时性，特别针对生产技改、电网基建等项目可研阶段技术鉴定为报废的固定资产，审查从鉴定完毕到施工拆除及报废申请的时间，是否及时提出报废申请，需上报总部审批的除外，是否在申请3个月内完成审批手续办理。三是关注特殊情况的处理，提前报废的库存物资或退役资产是否经过技术鉴定，在建工程废弃物资是否填制“在建工程废弃物资处置申请表”，履行审批手续，特别针对历史遗留确实无法做到账物完全对应的实物资产，应重点关注审批情况及后续处置情况，防止拆分变卖，高价低卖。

3.3.3 实物拆除与移交阶段。该阶段审计重点在量与物的核查与对比上，该阶段也是防止资产流失的重要控制环节，对于已经拆除移交完毕的项目重点审查资料的完整性、闭环性，对于正在拆除中的项目应结合施工现场进行检查。一是资料完整性、规范性。检查涉及拆除的项目是否在设计、施工招标文件中明确清单编制、拆除保管移交等要求；在施工合同中是否将拆除注意事项与施工单位交底并经与监理三方确认后拆除；项目结算资料中是否有完整的拆除资产回收资料及相关差异说明；拆除过程中应形成的“现场处置申请单”及“入库移交单”等各项单据是否齐全，填制信息是否完整，（待）报废物资是否建立ERP系统库存台账。二是整个环节数据闭环性。结合拆旧物资计划，查看施工过程中形成的“退役资产拆除计划执行情况表”，对比应拆、实拆、实交量数据是否有差异，是否有无法足额回收的相关证明，施工单位是否对差异说明原因，原因是否合理。利用“实交量=现场报废物资+移交报废物资+可再利用物资”的基本等式，对比实交量与现场报废物资处置申请表、报废物资移交单、可再利用入库物资数量及型号等信息是否一致，是否有未登记物资或应入库保管的物资未移交的情况，防止资产流失。三是经济安全性。对因施工单位导致不能足额回收的物资，施工单位是否依据合同赔偿损失或扣除其施工款。

3.3.4 报废处置阶段。报废物资分为有处置价值、无处置价值和特殊报废物资三类，审计时重点关注的方面为：一是按处置类别进行查看，报废物资是否按不同类别进行区分处置。二是处置物资的量是否对应，重点核查前期拆除的报废物资是否全部处置，处置的数量及型号等是否完全对应，对比销售环节的“报废物资销售合同”、“报废物资实物交接单”与前期拆除及移交时生成的“现场报废物资处置申请表”、“报废物资移交单”，按项目顺查分析比对，检查处置是否完全。三是处置的合规性与经济性，查看物资处置是否按规定进行网上竞价、签订销售合同，销售价格是否高于评估价值，处置资金是否及时回收，是否按“收支两条线”列支。

4. 废旧物资全数据链条审计补充做法

4.1 实地查验分析完善废旧物资审计。在废旧物资审计的方法手段及关键点上，现场审计必不可少，从现场抓起，逆查与顺查相结合，有时可以起到事半功倍的效果。一是施工现场。除了按照计划对比拆除情况外，施工中的现场检查应特别警惕拆旧计划编制不充分不科学，导致实拆量比应拆量大的情况，一定要核查实拆物资的统计情况，防止资产流失；另外应注意被审单位是否做好现场处置资产的临时保管工作，确保资产安全。二是仓储现场。一方面是账实一致性，库存废旧物资与账载统计数据是否一致，确保资产安全；另一方面是处置的及时性，线下查看仓库存放报废物资数量，结合线上查看（待）报废物资台账确定其形成时间，查看账务近两年废旧物资处置收入情况，如报废物资形成时间长、处置批次及收入少，说明报废物资积压较为严重，不利于废旧物资发挥经济效益。三是临时存放点。在实际工作中，一些拆除资产往往无法及时移交入库保管，放置在当地供电所等处临时存放，对于此类物资，现场检查如有发现，一方面要落实是否有临时交接、统计表格、指定责任人等监管措施；另一方面要向前向后追踪，向前查看其物资拆旧计划，向后查看对应的“退役资产拆除计划执行情况表”，是否做好实拆量的统计。

4.2 关联数据分析助力废旧物资审计。废旧物资审计中，除了按业务流程这条主线进行审计外，也可以从外围角度分析，通过关联数据，发现疑点，查处损害公司利益的行为。针对主业很多工程由集体企业承担这一特点，从集体企业工程入手分析，一是按工程项目查询其科目发生情况，

对集体企业近三年完工的金额较大的单项工程分项整理，编制“工程项目收支汇总表”。对毛利率水平偏高或过低的工程项目予以关注，作为下一步抽样分析的重点。二是针对单个项目分析，从其中按类别选取部分项目，查看项目结算资料，对比现场进行分析。其中毛利率偏高的项目，重点关注是否存在主业利用虚假项目套取资金，实际内容与项目计划不一致，对于主业出库的物料实际没有使用于该项目但未退库，而随意挪作他用的情况；对于毛利率偏低甚至亏损的项目，查看结算用料情况，对比工程现场，重点关注是否有倒卖结余物料、私自变卖废料或直接抵施工费等情况。

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