区块链技术在教育扶贫审计工作中的应用探究

区块链技术在教育扶贫审计工作中的应用探究

马成威、张潇洋、张郁蕾、王杰

南京审计大学 南京 210000

摘要：相对于传统教育扶贫审计，区块链的去中心化、可追溯及共识机制等特征，使教育扶贫审计的方方面面都发生了巨大的变化。在此背景下，以教育扶贫审计工作中存在的问题为基础，研究如何将区块链技术应用到教育扶贫审计工作中，结果表明，区块链技术能有效改善传统审计模式下教育扶贫审计存在的问题，让扶贫监管变得更加高效、准确与透明。

关键词：教育扶贫；审计问题；区块链技术

近年来，区块链技术在科技、教育、文化等领域得到了越来越多的关注。虽然它在审计领域的应用仍处于起步阶段，但已有很多的理论研究成果。在知网以“区块链审计”为关键词进行搜索，截至2020年7月，累计已有30余万篇研究成果。在已有的成果中，区块链技术在审计领域的理论成果相对丰硕，而涉及具体审计业务类型的研究较少，如在区块链与教育扶贫审计两者融合领域的研究还处于起步阶段。本文以教育扶贫审计问题为基础，探究利用区块链技术解决教育扶贫审计问题的可行性，希望能够为后续研究提供有益参考。

一、教育扶贫审计工作中存在的问题

在全面建成小康社会的决胜阶段, 教育扶贫越来越成为我国扶贫攻坚战中的焦点问题，“扶贫先扶志，扶贫必扶智”，教育是关键。为了巩固教育扶贫成果，必须加强教育扶贫审计建设，不断解决扶贫审计的问题，这对更好地发挥审计的监督作用至关重要，但调查发现目前的传统扶贫审计中存在较多问题。

（一）教育扶贫审计模式陈旧

从教育扶贫审计模式的视角来看，主要的问题在于审计模式陈旧、难以适应高度信息化的现代社会^①。经过调查研究，我们发现在审计工作中现代信息技术应用不足，扶贫审计项目中的材料仍以纸质形式保存，账簿的审核以及数据分析仍采用人工操作为主的模式，这不仅耗费了大量的人力财力物力，更对审计工作的效率、质量产生了不利的影响^②。

（二）教育扶贫审计指标单一

从教育扶贫审计指标的视角来看，由于审计人员自身知识结构存在一定的局限性，因此，当前的教育扶贫审计仍以财务收支审计为主, 审计过程中，审计人员过于关注货币资金这一指标，将资金的流向作为审计工作的重点，而扶贫的经济效益很难得到如实的评价，这也成为教育扶贫审计的一个薄弱环节^③。不过，近年来，随着教育扶贫审计机制的不断创新，审计指标的多元化也引起了更多的关注，除了抓住扶贫资金这一主线外，审计人员也越来越关注政策落实跟踪审计等其他指标^④。

（三）教育扶贫审计范围未全覆盖

从教育扶贫审计覆盖范围的视角来看，教育扶贫审计忽略了事前的监督功能, 导致扶贫项目在事前缺乏有效的规划, 扶贫资金预算缺乏科学性。因此, 需要将审计工作延伸到扶贫项目的前期规划阶段, 这样才能发挥教育扶贫审计的预防功能。

（四）教育扶贫审计结果利用率不足

从教育扶贫审计结果利用率的视角来看，部分审计单位仅是出具审计意见，责令被审计方整改，而审计结果在整个审计过程中发挥的作用有限，导致其透明度不高。同时，在教育扶贫资金流动过程中，时效性不强，从而阻碍了审计数据的有效利用，降低了公众监督效果。因此，在解决审计结果利用率不足的问题时，需要及时关注审计数据的透明度及时效性问题。

二、区块链技术在教育扶贫审计中的应用价值

2018年5月23日，习近平总书记主持召开中央审计委员会第一次会议，强调在审计技术方法上，要创新审计技术方法，提高审计工作效率和质量。次年10月24日，习近平总书记在中央政治局集体学习“区块链技术发展现状和趋势”时特别指出，要积极探索区块链技术在精准脱贫等民生领域的应用。

正因为党中央高瞻远瞩的战略性部署，更加坚定理论界研究区块链用于精准扶贫脱贫的信心。区块链是各类计算机技术的新型应用模式，具有去中心化、开放性、匿名性等特征，能够有效解决上文中的教育扶贫审计问题。为此，我们认为基于区块链技术的审计模式将能够较好的解决当前教育扶贫审计中存在的相关问题。

（一）基于区块链技术的审计模式

随着信息技术的高速发展，目前区块链技术的基础架构已经基本成型，能为区块链的应用提供良好的底层技术支撑，在区块链技术下的教育扶贫审计模式具体包含时间戳机制、共识机制、默克尔树机制、智慧合约机制。

第一层时间戳机制扩展了区块链时间范围的维度。将区块链的时间戳技术运用至审计工作中，可以解决审计工作开展过程中数据公开程度低和利用率不高的问题。

第二层共识机制极大的保证了数据的可靠性和实时性，解决了信任危机。同时，区块链技术也有助于实现实时审计，更好的发挥审计的事前预防功能。

第三层默克尔树机制能有效解决传统人工审计模式中存在的问题，有助于改善审计质量，提高审计效率。

第四层智慧合约机制有助于实时自动侦测异常数据，从而提升审计工作的效率，加快审计进程。

（二）基于区块链技术破解教育扶贫审计问题

1.第一层，时间戳机制：提高审计透明度，提升审计结果利用率

区块链的时间戳技术是区块链在数据层面的运用，其为区块链扩展了时间范围的维度。将区块链的时间戳技术运用至审计工作中，可以解决审计工作开展中数据公开程度低、利用率不高的问题。

1. 提高被审计数据透明度。区块链中，每一赋有记账权的节点都被要求在数据录入该节点时加盖时间戳，以此表明数据录入的具体时间^⑤。将此机制与审计工作相结合后，教育扶贫的每一笔资金流向都会被加盖时间戳，其为时序数据，具有高度不可篡改性^⑥，审计工作的开展会更加高效透明。

2. 提高审计数据利用率。某一地区的教育扶贫记录存储在某一区块链的内部，当有外部审计监管机构来开展审计工作时，加盖了时间戳的数据与结果能够情景重现被审计项目，协助审计人员跟踪推断该扶贫工作的开展情况，减少审计人员的函证工作量，同时提高审计人员对于审计结果中非结构化数据的再利用、再分析能力。

2.第二层，共识机制：解决信任危机、实现实时审计

区块链技术的核心是共识机制，即在没有中心控制的情形下，在互相没有信任基础的个体之间就交易的合法性等形成共识。审计工作若产生数据漏洞造成信任危机，或因数据收集缓慢造成审核时间滞后，将会提高审计难度。而合理运用共识机制在一定程度上能应对现有的审计工作方法的弊端，最大程度上保证区块链上的数据真实性和实时性。

1. 解决信任危机。贫困地区由于经济不发达，不仅加大了审计证据的搜集难度，使数据的真实性受到极大挑战，而且最底层的数据容易受到篡改，因而产生信任危机。通过共识机制，被扶贫对象的资料得到确认，所有资金流向都将被储存在区块链上并实时验证。即便存在试图谋取非法利益的第三方，数据修改的固有难度和高昂的造假成本也会阻碍其篡改信息。

2. 实现实时审计。传统审计工作大多采取事后审计，而事前预防与事中控制功能没有很好发挥。利用共识机制则可以做到实时监控，加强数据之间的联系，确保在交接时匹配，若出现差错可实时警报，使管理人员能够及时对数据进行人工审核。若满足一定错误条件可自动纠错，这在事前预防与事中控制方面能够做到更精确，进而在节约人力物力的前提下扩大审计范围。

3.第三层，默克尔树机制：改善审计质量、提升审计效率

运用区块链的默克尔树机制能有效解决传统审计模式中存在的问题，该机制主要从以下两个方面对传统审计模式做出优化。

（1）改善审计质量。首先，教育扶贫审计涉及的项目多、范围广、资金量大，通过将数据全部储存在默克尔树的数据库中，能使全样本审计数据成为现实，从而规避由信息不完全所导致的审计疑点的遗漏。其次，默克尔树机制能改善审计工作量偏重的问题，传统人工审计模式下的审计人员把大部分时间都用在审计数据的获取、审核、校对上，而无暇关注审计数据的分析与决策，默克尔树机制让审计工作者有更多精力去分析整合数据，帮助审计人员更好的明确审计重点。

（2）提升审计效率。一方面在审计工作初期进行数据核对时，默克尔树机制能够帮助审计人员迅速取证、确认出疑点数据（仅需要验证根哈希值），极大地降低时间成本，避免反复核对校正的困扰，将审计人员从繁重的工作解放出来，加快审计的进程。另一方面，在审计工作后期进行报告时，默克尔树机制也助力审计人员实时报告审计工作中的缺陷，简化审计报告确认流程，使其更加高效^⑦。

4.第四层，智慧合约机制：提升审计工作的效率，加快审计进程

智慧合约是一种能在区块链数据库上运行的计算机程序，它可以按照预设的条件自动处理数据，从而实现履约的自动化。该机制能够有效提升审计工作的效率，加快审计进程，具体来说，主要体现在以下两个方面。

一方面，在被帮扶人员的资格审查方面，因为依据区块链技术的政务数据能实现跨部门、跨区域利用，所以，在将智能合约应用到教育扶贫审计的过程中，根据相关法律法规设定好合约之后，审计人员能够使其迅速完成被帮扶人员的资格审查，极大地简化了审计工作流程，提高审计部门的办事效率。

另一方面，智慧合约除了能够迅速实现被帮扶人员的资格审查，在审计异常数据资料实时处理方面，也能发挥其特有的功能。在传统审计模式下，异常资料分析需要审计人员进行手工处理，这将耗费大量的人力物力，而利用智慧合约机制可以通过提前设置好对应的规则，构建实时预警系统，区块链系统中的相关验证方将按照智慧合约机制既定的规则，有效剔除异常数据，从而大幅提升审计效率，加快审计进程。

三、区块链技术在教育扶贫审计应用中存在的缺陷

尽管区块链技术存在诸多优势，能够有效解决上文中教育扶贫审计存在的问题，但在实际应用过程中仍然存在着一些问题。

1. 用户隐私问题。区块链秉承的是账本对外公开的理念，能够起到公开监督的作用，但数据过于公开也会对用户的隐私产生不利影响。事实上，很多受帮扶群体并不希望将经济方面的隐私公之于众，这就会导致审计人员搜集到的数据不够全面完整，从而对审计工作的开展产生阻碍。

2. 区块链的应用能力问题。区块链要求每一节点储备一份文件作为备件，在数据化时代的今天，扶贫数据随时间不断扩增，在便捷审计人员的同时，海量的数据势必也会降低区块链应用的效率，减缓区块再记录数据的能力，因此区块链的膨胀成为其应用的一大难点。

3. 区块链的用户接受度不高。就目前而言，区块链仍然比较小众，大众用户对其接受程度并不是太高。区块链技术到目前为止尚未被普及，受众群体仍然是掌握计算机技能的少数人群。我们此次的研究对象是一些未能获取足够教育资源的贫困人口，因此这项新兴信息技术没能被广泛接受，因此阻碍了其推广。

四、结论与不足

传统的教育扶贫审计面临诸多问题，区块链技术凭借时间戳机制、智能合约机制等先进机制，可能对现有审计模式产生巨大影响，而目前区块链技术在教育扶贫审计中的应用还处于理论探索阶段。为了更加系统地分析区块链技术对现有审计模式的影响，本文从时间戳机制、默克尔树机制、交易共识机制和智慧合约机制四个维度, 系统分析了区块链技术对提高审计效率、解决信任危机、实现实时审计等方面的影响。本文观点只是初步设想, 希望此研究起到抛砖引玉的作用，带动更多研究, 进一步推动相关理论的发展。

①包莲.精准扶贫政策下国家审计的作用机理研究[J].经济研究导刊,2019(26):171-173.

②任琳.大数据背景下精准扶贫审计研究[J].营销界,2019(29):127+136.

③安广实,王一博.精准扶贫审计存在的问题与对策——以河南省沈丘县为例[J].湖北经济学院学报(人文社会科学版),2018,15(12):54-56+66.

④剧杰,庄碧琛.扶贫政策跟踪审计实践总结与思考——基于2016—2018年审计结果公告的分析[J].会计之友,2019(24):119-123.

⑤袁勇,王飞跃.区块链技术发展现状与展望[J].自动化学报,2016,42(04):481-494.

⑥沈鑫,裴庆祺,刘雪峰.区块链技术综述[J].网络与信息安全学报,2016,2(11):11-20.

⑦吴勇,周才力,何长添,朱卫东.基于区块链技术的审计模式变革研究——一个整合性分析框架[J].中国注册会计师,2019(03):85-91.

【作者简介】：

马成威，男，生于2000年10月，汉族，江苏盐城人，南京审计大学，本科在读，审计专业

张潇洋，女，生于2000年1月，汉族，甘肃兰州人，南京审计大学，本科在读，金融专业

张郁蕾，女，生于2000年10月，汉族，黑龙江哈尔滨人，南京审计大学，本科在读，会计专业

王杰，男，生于2000年1月，汉族，江苏扬州人，南京审计大学，本科在读，审计专业

【基金项目】：

本文系南京审计大学2019年度秋大学生实践创新训练项目研究成果，项目编号：2019AX01017R.