浅论新会计准则对企业税收的影响分析

浅论新会计准则对企业税收的影响分析

窦乾

中石化石油工程设计有限公司

摘要：在企业发展当中，税负是企业经济资源的无偿流出，将会对企业的日常经营活动产生一定的影响。对于税收筹划工作人员，则是在法律允许的范围内，企业提前对相关的投资经营活动进行筹划，以此保证企业税负能够始终处于合适的水平、最大化税收利益的一种行为。在企业发展当中，税收筹划作为财务管理活动当中的重点内容，具有十分重要的意义。对此，则需要能够充分做好新会计准则在企业税收方面产生的影响的把握，以科学措施的应用做好应对与税收筹划工作。

关键词：企业；税收筹划；会计准则；存货计价；固定资产折旧

一、新会计准则变化与影响

在企业纳税工作进行当中，将以会计账务处理为基本依据，并结合税法的相关规定要求进行适当的调整。可以说，会计准则的变化将直接对企业账务处理结果产生影响，并因此影响到具体纳税实践活动的开展。从企业税收筹划角度而言，新会计准则变化产生的影响有：

（一）计量基础

为了能够对会计信息相关性进行增加，在新准则当中对多种计量基础具有应用，包括有现值、历史成本、公允价值以及可变现净值等。在新计量基础变化的过程当中，将会对经济业务损益结果产生直接的影响，包括有期间分布其中对公允价值计量进行引入，可以说是存在的最为重要影响，在非货币性资产、金融工具资产交换等会计处理当中都具有应用。公允价值确定方法的存在，使其具有较强的波动性，并因此对企业的税负基础与盈利基础产生影响，对于生物资产以及投资性房地产计价时，在具体计量技术方面也存在一定的选择性，在对计量方式进行转换时将形成损益，并因此对纳税活动产生影响。

（二）政策选择

在政策选择空间方面，也具有多方面的变化，除了公允价值引入产生的影响以外，其余的影响包括有：

1. 在新变化情况下，部分会计政策在具体选择方面将受到限制。首先，在新会计准则当中，对部分会计政策的具体应用具有了更为明确的规定，企业合并会计处理是其中最为典型的表现。在新的准则当中，将合并分为非统一、统一两种控制方式，对于两者应用的计量基础来说，将存在着一定的差别。其次，对部分会计政策进行了取消，如在存货计价方式当中，取消了后进后出法，在资产减值准备方面，在新准则当中不允许固定资产减值准备、存货跌价准备后计提冲回，仅仅能够在处置当中进行结转。可以说，这部分情况的存在，都会对企业的利润调整空间进行减少。

2. 对于部分会计政策来说，也具有了更大的选择空间，如在新的会计准则当中，对固定资产折旧具有较大的调整，如果原有的估计情况，同具体固定资产复核结果间存在较大的出入，则允许对净残值与折旧年限进行调整，在新的准则当中，在具体进行债务重组处理时，也可以将重组收益预计算到损益当中，在实物抵债方面，也引入到公允价值计量中。且资本化规定也不仅仅局限于固定资产专用借款方面。同时，新会计准则当中较多新业务的增加，如股份支付确认计量以及金融工具等等，都会使企业在具体的税收筹划当中具有更多的选择。

（三）所得税会计处理

在人们对会计信息认识不断加深的过程当中，使得资产负债表现对利润表现进行了取代，在该情况下，新会计准则对国际通行的资产负债表债务法进行应用，以此对原有的应付税款法、利润表债务法以及递延续法进行取代。在各期所得税费用计算方面，通过对暂时性差异的计算调整，各期应交所得税，以此获得最终的所得税费用，在该种计算方式下，各期递延所得税资产与负债余额变换情况将会对收益产生影响，进而影响到税收。在新的准则实施中，债务重组、企业合并以及非货币性资产交换业务的增加将形成较多的暂时性差异，在该情况下，所得税计算方式也将随之产生更大的影响。

二、税收筹划应对

在新会计准则当中，多方面产生的变化都涉及到了企业纳税问题，但对于该情况来说，并非在每一处都对企业筹划工作的进行留出的空间。对于企业发展来说，所能够进行筹划的部分都是可以按照自主方式进行选择判断的，会计准则要求方面可以分为两种类型。首先是强制性，包括有资产入账价值确认以及收入确认等，对于所得税计算方式、计量基础变化等方面的改变来说，都属于强制要求方面，企业很少有空间进行筹划。其次，是存在企业可控差异、可供选择的，包括有企业会计估计、会计政策、固定资产折旧、存货计价方式以及股权投资等。对于这部分内容来说，则可以说是企业通过会计准则进行筹划的对象。

（一）存货计价方法

通过存货计价方式开展税收筹划的理论基础，即选择存货计价方式将直接对企业的利润水平以及销售成本产生影响，且包括后续缴纳的税费。根据物价波动趋势情况对不同的计价方法进行选择，在保持较低利润水平、较高销售成本的基础上对延迟纳税、少纳税目标进行实现。在实际工作开展当中，通过存货方式开展税收筹划所具有的空间较为有限，且在确定完成后不能够轻易进行变动。同时，在新会计准则中对后进先出法进行了取消，则将因此对税收筹划当中存货计价的作用形成了弱化。

（二）固定资产折旧

对于固定资产来说，具有较长的使用期限与较大的金额，在不同会计期间，折旧额对企业利润水平、成本水平都具有较大的影响，抵税效果较为明显。对此，对固定资产折旧要素进行设定可以说是具体开展税收筹划的关键方面。在税法当中，规定了预计净残值率为 5%，对此，在具体折旧筹划中即需要能够从折旧年限、方法角度入手。在此过程当中，需要注意固定资产折旧筹划无法对总应税额度进行减少，且无法对各个期间的分布进行改变，以此形成不同的资金时间价值。当税率处于下降趋势、较为稳定时，则可以对折旧年限进行缩短，迁移后期折旧费用，且在税法允许时，可以对加速折旧法进行使用。当企业长期处于免税期、享受税收优惠政策时，则需要对较长折旧期进行选择，优先对直线法折旧方式进行应用。此外，新的准则还允许企业能够结合资产复核结果对折旧年限进行调整，以此为企业税收筹划做好一定空间的提供。

（三）股权投资筹划

在资本市场不断发展成熟的过程中，长期股权投资成为了现今企业的一种重点投资方式，投资收益则成为了企业利润的关键组成部分，在该情况下，对应的纳税筹划也具有了更高的重要性。结合被投资企业影响程度以及投资比例情况，长期股权投资在会计层面具有两种核算方法，包括有权益法以及成本法。对于这两种方式而言，具有不同的收益确定时间，并因此对具体纳税活动产生影响。同时，选择核算方法也同投资比例具有较大的依赖性，对此，则可以通过对投资调整 的方式实现核算方法的改变，以此对纳税筹划目标进行实现。在新准则当中，对成本法具体应用范围进行扩大，也将因此对该项目筹划产生影响。如被投资企业始终保持盈利，则可以对成本法进行使用，以此起到延迟确认收益的效果。如目标企业为现亏损、后盈利，可以对权益法进行使用，通过盈补抵亏说手政策对纳税进行递延，以此起到获得资金时间价值的效果。

（四）公允价值计量

对于公允价值来说，就是在公平交易当中，由熟悉情况当事人自愿通过尽心该资产交换、负债清偿的情况。在现今我国资本市场还处于发展状态的情况下，公允计量价值下的负债入账价值、资产在确定方面具有较强的自主性，除了少部分负债、资产在活跃市场当中具有确切报价外，其余都需要通过比照类似负债或者资产，或通过合适估值模型的应用进行估计。在具体公允价值计量当中，则可以结合税法规定要求，在不对准则违反的基础上，对较低税负的公允价值确认方法进行选择。如在债务重组中，需要将重组收益计算到损益当中，通过实物抵债方式的应用，即可以通过公允价值进行计量，以此保证重组收益具有较好的调整空间，能够使企业进行更好的利用。

参考文献：

[1]王洪洲.新会计准则对税收的影响 [J].商场现代化，2015（4）：231-233.