固定资产投资项目竣工财务决算审计难点探讨

固定资产投资项目竣工财务决算审计难点探讨

刘远

云南省昭通市大关县审计局 云南省昭通市 657400

摘要：建筑固定资产投资项目中，根据竣工财务决算的相关依据，需要从总体竣工决算审计的开始分析，评估工程的具体建设项目情况，直到整个工程结束完毕，完成财务总体情况文件的评估，这是交付资产价值使用的基本依据，是提交固定资产交付使用的相关操作。按照建设项目实际投资评估的情况，采用竣工财务决算方法是实现基建建设项目程序标准应用的最佳程序，是体现固定资产投资规范的评审方案。

关键词：固定资产；投资项目竣工；财务决算审计

引言

竣工财务决算的审计中，需要明确项目竣工财务的真实决算标准，确保决算数据的准确、完整、合法，核对总资产、总投资、总效益，可以促进项目有效的财务监督管理，提升综合资金的有效使用效益，是竣工验收的基本条件，是达成拨付财务决策的根本依据。按照竣工决算审计的规范要求，需要对审核决算报表数据进行评估，提高审核投资的交付合法性，审核项目管理的各项内容，提升审核的目标价值。在审核过程中，需要注意相关要素。

1 明确决算操作审查的完整合法性

在固定资产投资项目评估分析中，需要确定竣工财务的基本决算方式。按照审查建设的规范要求，结合建设项目，提出符合项目的合规方案，从完整性、合规性、资料数据内容上，提出符合决算审查的规范方式。

1.1 综合价值的评定

按照建设项目批复规范要求，结合项目的可行性研究报告和初步设计规范，采用历次概述评估，对各年度的固定资产投资数据进行调剂评估，结合项目资金可落实的实际情况，依据投资文件、投标文件、中标通知书、初步竣工验收报告、决算报表、竣工决算审批表、历年财务账簿、凭证、超概算的情况、开工许可证、项目环评报告、消防安全等文件完整综合价值的评定分析。

1.2 工程类价值的评定

工程价值评定中，需要按照施工工程规范的各项步骤要求操作。从施工批复，施工许可、施工监理等规范操作入手，确定监督管理的资质，竣工图、验收报告，预结算工程量清单、定额，工程材料信息等，还需要对现场进行评估，做好签证，变更记录，监理认证等内容，目标是实现竣工验收的报告要求，提升工程项目文件的合规评定价值应用水平。

1.3 设备类价值的评定

按照设备规范清单、设备采购工序合同、设备验收评估、运转规范维护记录、设备采购合同标准、投标文件等数据一一对应，明确设备采购的台账数据内容，采用财产资料盘点方式完整数据资料的清单移交评估。

1.4 数据信息的整理

根据相关的数据信息做好收尾整体工作，对遗留的问题做好处理和评定。

2 竣工财务数据报表决算和完整审计的过程

按照建筑项目竣工决算的方式，从会计报表、数据分析入手，结合建设项目竣工财务决算分析报表，由建设项目工程概述分析标准，分析确定建筑竣工的总表，支付的资产表、交付的资产明细表等。由主管部门负责制定符合批准规范操作的工程竣工验收方案，及时补充编制流程，细化工程细则，确定应收支付标准，规范库存设备和明细量等。具体来说，需要做好以下审核内容。

2.1 确定工程竣工决算报表是否符合编制要求

按照各类数据竣工决算数据报表，填制齐全的填列关系，确保账表一致性，分析是否存在缺项或账目表不符合实际现象的要求。

2.2 竣工决算数据的真实准确性

按照决算工程竣工说明书，分析数据的真实情况，是否存在决算失实的情况。根据基本建设的规范要求，对每一项基本建设项目进行单账评估，单独核算分析。如果建设项目中存在混合账，需要制定统一的核算方式，分清具体的资金来源，避免竣工财务决算中存在困难。项目竣工完毕后，部分项目需要实施继续建设的操作，分析如何制定符合竣工项目的决算方式，明确账务运作的基本情况要求。根据实际竣工财务决算分析流程，分析项目的成本费用，交付使用的资产流程，负债情况，调账处理关系等。依据相关的项目投资标准，从总账目数据分析信息入手，做好数据分割，对项目的资金量和资金来源进行评估，分析产品实际项目决算中的平衡关系。对于建设单位而言，需要制定符合竣工决算的审核方式，关注项目的实际账务变化，确保账务的一致性，真实有效性，提升后期核算的规范管理。

2.3 概算审计执行评估分析

按照项目建设的操作流程，对概算进行内容和成本的管控，制定符合建设项目成本规范的操作依据。严格按照项目概算的具体内容和实际情况评估，分析是否符合建设项目计划的内容规范要求，是否存在超概算的情况。工程项目建设中，需要重点分析建设项目内容的占比关系，特别是概算后的执行。需要依据建设单位实际可借助的非概算要求，对建设项目内容进行评审。

2.4 交付自用资产的真实完整审计

按照实际使用资产的价值规范要求，结合接受资产的入账价值依据评估。资产价值的真实准确评定是至关重要的，按照科学使用的资产类别评估，确定摊铺资产的分摊原则，不可图方便对各类项目资产进行分摊操作，需要对固定资产、流动资产进行盘点评估，以达到固定资产核算的精准性。确定最终固定资产核算的购置要求。严格遵照单项列支资产管理，确定可接受的资产管理依据，不可以简单地对资产进行分摊，进而进入到各项工程的移交中，避免出现国有资产流失的风险。

2.5 工程结尾期间的审计评估

在不影响工程实际生产和工程后续辅助安排的情况下的工程属于尾工工程。按照建设项目整体建设的批复要求，对于审核未完成的工程真实情况进行评估，分析预留的投资额的真实准确性。尾工工程的批复中首先需要对工程量进行核定，确定投资额，核算基础，分析尾工工程实际的比例计量水平，提升预留资金的真实性。按照尾工工程的实际预期完成阶段，分析完成的时间、成本、项目投资规模等，一般尾工工程的成本数据是项目总投资量概算的5%，如果超出5%，不可以做竣工决算工作。尾工工程的支出中包含概算的相关内容和支付项目的内容。需要经过专项支付款项的评估。如果没有确切的计算依据，是不符合预期费用测算的标准要求的，此类费用不可计算在内。

2.6 建设项目工程组织管理的审计工作

按照审计建设项目的管理合规要求，需要结合实际有效管理操作方式，明确合规管理立项批复的规范要求。按照实际严格执行项目制度规范的操作方式，对项目的投标管理、合同管理进行约定，制定符合实际审核企业资质的规范标准，详细的做好合同履约管控操作，提高建设项目工程组织管理的审计完备性。

结语

综上所述，固定资产建设项目投资竣工决算评估中，需要依据相关的工程竣工结算评估方法，分析固定资产竣工财务审计的难点和重点，从实际的固定资产投资项目管理操作方式入手，结合基础建设项目的财务决算分析方式分析，判断其实际的决策探究思路，制定符合建设项目的真实全过程审计评估，达到固定资产投资项目竣工决算审计的规范标准要求，提升项目工程组织的审计合规化管理水平。

参考文献

[1]ERP管理系统环境下基本建设工程自动竣工决算的实现路径探讨[J]. 李海廷,齐琳,李红岩.  经济师. 2019(08)

[2]固定资产投资项目竣工财务决算审计难点探讨[J]. 孟战勇.  财经界(学术版). 2019(14)

[3]基本建设竣工财务决算存在的问题及对策探析——以N大学为例[J]. 苏晨东,邓新胜.  现代商业. 2019(10)