内部控制体系建设-基于勘察设计企业的案例研究

内部控制体系建设 -基于勘察设计企业的案例研究

廖菲菲

四川省公路规划勘察设计研究院有限公司 四川成都 610000

摘要：四川省公路规划勘察设计研究院有限公司成立于1953年，原为企业化管理的事业单位，自2016年起开始企业化转制筹备，2019年完成转企改制，成为国有独资企业。公司作为勘察设计企业，以事业单位的身份经营了若干年，即使进行了企业化管理，其长期的事业单位体制，使得公司形成了比较固化的行政思维模式，管理方式单一，转制后进行正式的企业化管理，其现代企业管理的理念正逐步建立。本案例针对该公司组织架构、管理模式、现有的管理手段、生产经营现状进行剖析，寻找公司经营管理存在的问题。通过建立和实施适合公司实际的内部控制制度体系，帮助其从根本上摆脱旧框架的束缚，提升生产效率，加强内部控制，促进管理升级和战略提升，在实现公司战略目标等方面，取得了显著成效。

关键词：内部控制建设 勘察设计企业 案例

一、公司概况

四川省公路规划勘察设计研究院有限公司自2016年起开始企业化转制筹备，2019年完成转企改制，成为国有企业。公司作为公路行业的勘察设计企业，提供的产品是图纸和项目成果，根据业主要求，通过各种技术软件绘图产生各种设计图纸。整个生产过程中，与生产经营紧密联系的职能管理部门只有生产经营部，该部门作为服务提供的主要监督部门，涉及承接、实施、交付过程。其他职能部门只是辅助生产部门，并未参与实际生产经营活动。公司对于产品生产过程的质量控制体系相当完善，而对于生产过程的控制却缺乏先进的管理方式方法，主要体现在：

1、内部结算采用纯粹的收付实现制，收入和成本不能及时可靠确认。虽然公司在改制之前也实行事业单位企业化管理，然而会计核算并未严格按照《企业会计准则》确认收入与成本，其中内部结算的收付实现的核算方式导致会计账务不能严格按照权责发生制确认。内部结算与会计核算步伐不一致，导致收入和成本不能完全匹配，责、权、利不明晰，容易带来报表风险与税务风险。

2、管理线条粗犷化，对生产部门成本费用真实性控制弱。公司业务量大，财务控制只控制到生产部门，未延伸到各个生产项目。目前公司对生产部门只核算到部门，管理机制决定核算架构，内部会计控制流程不能触摸到最基层。这样带来最直接的风险是财务部门无法准确核实生产成本费用的真实性，对该部分控制弱，不利于国有资本保值增值。

3、财务部与经营管理部门沟通弱，财务核算过于独立。财务核算没有密切联系生产经营，财务部门的工作结果基本上类似于大出纳，不能积极参与到生产经营过程，对生产经营的进度无法跟踪，会计控制被动。

4、现有制度体系不完善。制度体系对管理模块覆盖不全面，一个事项牵涉到多个管理制度，公司与生产部门层面制度建设工作界限不清晰。制度流程繁复，缺少可视化指引，部分制度规定不适应实际工作场景，审批责任高度集中在公司最高决策层。在制度管理方面，制度制订、宣贯、执行、反馈流程没有实现完整的闭环管理，制度文本的格式不统一，规范不严谨。

二、实施内部控制体系建设的应用流程

企业转制过程中，同时进行了内部控制体系的建设，实施了完善的应用流程：

1、建立完善的内部控制基础制度体系

坚持以统一性与灵活性相结合、约束与权限相结合、全面与重点相结合、岗位与职责相结合、成本与效果相结合的原则，建设适应公司生产经营过程的内部控制制度体系。形成以公司总部为龙头，以各生产部门为分支的内控制度体系，将制度的建立延伸到具体的生产经营过程，形成规范化、制度化的内部控制管理系统。

2、设计内部控制循环，多方牵制，控制风险

内部控制实质上是对风险的控制。公司应先识别勘察设计企业的风险来源和成因，对风险进行系统分析、评价，并在此基础上建立控制和防范风险的对策，风险评估是全面风险管理的重要环节，是实施控制活动的基础。

3、结合战略目标，动态调整控制流程

公司的战略发展目标不是一成不变的，优秀的控制制度能根据企业的发展变化而及时变化。资源调控与整合能力既是企业核心能力的集中反映，也是企业整体管理水平的综合体现。有效的控制制度，应能根据集团业务结构、组织架构、经营体系调整改革的要求，及时调控、整合财务组织机构与职能。

4、建立健全考核和评价机制

充分发挥内部审计的职能，对管理控制和会计控制进行调查和评价。对企业内控整体框架及其运行情况进行持续性跟踪、监测和调节，以识别控制缺陷和漏洞，并向公司最高管理层提出报告，从而保证内部控制制度更加完善严密。

5、实施内部控制体系建设过程中主要问题和解决方法

尽管目前企业已基本建立内控框架，包括控制环境、控制活动、信息沟通、控制监督等要素，但是，在内部控制管理制度的执行上还不尽如人意，部分制度规范不能完全有效的执行。针对这些问题，公司应该从多方面着手，调动全体员工的主动性，强化制度、严格管理、有效沟通、全方位监督，让企业内部控制管理制度真正做到有效执行、高效实施、成果显著。

三、取得的成效

（一）应用内部控制体系建设管理会计工具方法前后经营业绩情况比较

2016年企业开始启动转制改企筹备工作，自此开始进行内部控制体系建设，至2019年改企工作顺利完成，截止2020年底，仍在继续进行内部控制体系建设，其对公司的经营业绩影响也比较明显。公司在未实行内部控制体系建设之前，营业收入增长平缓，利润总额不稳定，说明目标性不强，或者无目标。在各部门没有明确目标和规范控制的情况下，激励与考核机制形同虚设，无法起到约束与激励的作用。从实施内部控制体系管理以后，在激烈的市场竞争环境中，围绕单位战略目标和经营目标，各部门按照下达的价值责任目标开展经营、管理和生产活动，方向性和一致性大大加强，生产经营过程严格按照公司制度进行成本控制，营业收入大幅增长，利润总额以每年50%以上的增长率大步提高。

主要经济指标情况表（单位：万元）

（二）对解决公司管理问题情况的评价

实施内部控制管理体系建设以后，解决了执行无制度约束，生产无经营目标，资源浪费，部门协调困难，考核弱化无实质性约束等问题，使得全公司上下，以企业战略目标为导向，控制风险，积极开展生产经营活动，降低生产成本，激发了公司的活力。

（三）对支持公司制定和落实战略的评价

公司从事业单位到公司制管理的转变过程当中，其重要战略思想就是建立国内一流，技术领先，管理科学的现代勘察设计企业。公司想要在竞争激烈的市场中立于不败之地，就必须首先健全企业的内部控制管理体系，降低企业风险，提升企业竞争力。内部控制体系的建立将公司战略目标量化和细分，使得全部职工明确担当，勇于作为，成为实现公司战略目标的重要保障。

（四）对提升公司管理决策有用性的评价

坚持以内部控制制度体系管理工具为指导的体系建设，大大提升了公司各项决策的有效性，特别是各项采购、招投标等报价决策环节，以高效的管理促进生产经营，保证招投标环节中，以卓越的能力、高质量的品质和“优质、优价”的高信誉提供优质服务。

（五）对提高公司绩效管理水平的评价

在内部控制体系的绩效考核制度中，充分考虑了公司各管理层和员工价值创造的能力、价值增值水平和价值管理效率，衡量了真实的价值创造。合理的激励机制将按劳分配和价值分配相结合，更加注重长期的价值实现，充分激励公司全部员工为公司创造更大的价值。

四、经验的总结

（一）应用内部控制体系建设管理的基本应用条件

首先是公司最高领导层对体系建设有充分的重视与支持，其次关于内部控制的体系建设需要有明确的战略目标，三是建立健全完善的基础制度规范，四是全员配合参与，五是是合理界定责、权、利，六是需要有高效的信息化系统支撑。

（二）应用内部控制体系建设管理成功的关键因素

成功应用内部控制体系建设管理成功的关键因素有：公司最高领导层的重视，员工的积极配合，科学合理的战略目标制定，强有力的执行力，执行过程的监控，事后的监督考评，还有先进的信息系统支撑等。

（三）对改进内部控制体系建设管理应用效果的思考

为确保内部控制内容真实可靠，企业的制度建设不应流于形式，应赋予企业内部控制监管部门更高的权限，并独立于其他职能部门，实行监督考核制度，将制度的执行渗透到生产经营的每一个环节。组织员工进行内部控制制度方面的培训，落实每一个职工在内控制度建设上的职责所在，这样的内控控制制度才真正落到了实处，而不是高屋建瓴。

（四）应用内部控制体系建设管理的优缺点

1、优点：通过战略目标的分解可以有效整合利用企业资源，与激励机制挂钩的考评机制可以激发员工的工作激情，促进公司战略目标的实现。

2、缺点：建立完善的内部控制制度体系需要很长的时间，其体系复杂，协调困难，制度编写难度大；瞬息变化的市场环境，对公司战略目标和经营目标的影响较大，这极大的影响了战略目标的稳定性；完善的激励机制需要时间的检验，做不到绝对的公平也会在一定程度上挫伤员工的积极性。

（五）对发展和完善内部控制体系建设管理工具方法的建议

目前国家对于内部控制体系建设政策有积极推广，公司在企业会计年报的披露中也有所涉及，然而深交所和泸交所的内部控制披露内容不一致，建议继续加大内部控制政策的推进力度，积极推动整个市场上的一般纳税人进行内部控制建设，在全国范围内形成内部控制网络，在改革中求发展，建立起符合中国国情的内部控制政策。

（六）对推广应用内部控制体系建设管理的建议

内部控制体系建设能帮助企业有效管理，在国家层面已对其进行了部分的政策管理，然而目前的内部控制规范体系仅仅是行业内部的一项政策，并未有法律意义上的强制力，任何政策的推广执行都需要由法律保驾护航，《会计法》就是这方面的先例。我国关于内控的法律仍然是空白，如果国家能对内部控制建立法律法规，这不仅能强制推广内部控制体系的建设，也能从源头上杜绝因内控控制缺陷引起的严重问题，还能对由于内控问题对社会产生重大影响的公司予以惩戒。

参考文献：

一、四川省公路规划勘察设计研究院有限公司2013年-2020年企业年度财务报告

二、四川省公路规划勘察设计研究院有限公司关于印发《院内部控制制度建设实施方案》的通知

三、《基于目标导向性内部控制指数的应用效果研究》（张先美 中国石油大学(北京)工商管理学院）

四、《XN市政设计总院内部财务控制探索》（陈可 西南财经大学）

五、《CAC设计院内部会计控制研究》（王颖 河北工业大学）

六、《中国建筑西南勘察设计研究院财务内控体系研究》（蓝鹂 重庆大学）

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