浅析国有企业内部经济责任审计存在的问题及对策

浅析国有企业内部 经济责任审计存在的问题及对策

张博坤

青岛工学院

摘要：改革开放以来，国有企业经济责任审计经过多年的发展，无论从理论上还是从实践上都取得了长足的进步。但随着现代化经济的高速发展和科技的巨大进步，大数据、信息化应用范围不断扩大，经济责任审计的内涵和方式不断变化，传统经济责任审计面临的问题越来越凸显出来，逐渐不能满足新时代国有企业发展对审计工作的新要求。为适应新时代国有企业经济责任审计的新需求，创新经济责任审计的理论、技术与方法已成为审计工作中刻不容缓、亟待完善的新课题。

关键词：经济责任审计；质量标准；审计效率

引言

经济责任审计涉及内容广泛，是一项政治性、创新性工作，其要求较高，风险较大。国有企业作为国民经济的重要命脉，全面落实经济责任审计工作，是杜绝腐败、坚持贯彻党的思想方针的重要举措。因此，国有企业要明确经济责任，对企业负责人的权利和职责进行清晰的界定，并在内部建立起一套科学合理的监督管理体系。同时，国有企业还要出台全方位的管理措施，提升企业管理规章制度的完备性，从而保证国有企业资产安全性与完整性。这就要求国有企业必须定期开展内部经济责任审计工作，保证企业生产经营过程中所产生的各项经济数据的真实性和可靠性，最大限度防止国有资产流失，保障国有资产的安全和国家人民的利益不受侵犯。

1. 国有企业内部经济责任审计含义及内容

1. 国有企业内部经济责任审计的内涵

国有企业内部经济责任审计是指审计部门对国有企业单位的法定代表人或负责人在任期内的相关企业经营项目和廉政建设方面进行客观的评价和检测。这项工作是目前国家重点关注的审计活动，顺利地开展国有企业经济责任审计工作，完善对国企领导者的权利监督体制，准确客观地评价领导者任期的情况，促进管理者的勤政廉洁建设，有利于国有企业良好健康地发展。

（二）国有企业内部经济责任审计的主要内容

国有企业内部经济责任审计的主要内容：一是企业财务收支的真实性和合法性；二是重要项目的立项、投资、管理及效益情况；三是领导干部是否贯彻执行党国家经济方针政策，是否通过科学的决策推动企业的发展进步；四是领导干部是否履行党风廉政建设及个人是否廉洁奉公。

二、国有企业开展经济责任审计工作过程中存在的问题

（一）审计流程质量标准尚不完善

当前国有企业审计工作虽然有着较为清晰的流程和步骤，既组建审计组、编制方案、现场查证、编制底稿、撰写报告、交换意见等，但是每个步骤如何实施、达到什么样的目标不够明确，导致经济责任审计结果出现一定的差异性。具体体现在以下几个方面：首先，组建审计组时缺乏对被审单位的前期评估，对被审单位的业务性质和规模、管理问题等考虑较少，导致审计资源调配失衡，审计面临较大的质量风险。其次，审计思路和方法体系不完善，当前许多国有企业经济责任审计工作依托于外部会计师事务进行，偏重数据的审计而忽视对企业内部管理的检查，对企业内部采购、销售、成本管控和人力资源管理等不同领域缺乏一套相对成熟、可借鉴操作的审计方法体系。最后，国有企业经济责任审计成果运用机制不够完善，虽然建立了审计问题挂账销号、整改督办、问题推送等工作机制，但由于开展经济责任审计时被审对象大多已离任，且审计成果缺乏对外宣传的工作机制，所以在干部监督、警示教育等方面效果不够明显。

2. 国有企业经济责任审计监督工作滞后，评价体系不健全

国有企业实施经济责任审计工作的一个重要目标是通过对领导干部经济责任和管理能力的评价，为干部任免提供依据。但目前实际情况是，“离任审计”仍是经济责任审计的主要方式，“先离后审”现象的普遍存在，这就导致对领导干部经济责任和管理能力的评价存在一定的滞后性，无法真正发挥国有企业经济责任审计在选拨和任用人才方面的作用。同时，审计评价体系不健全很大程度上影响经济责任的认定。近年来，经济责任审计内涵不断拓展延伸，从最初的财务收支延伸至政策落实、治理体系、内部控制等方方面面，2019年两办印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》也进一步明确了相关内容，而与审计内容日渐丰富相对的则是评价标准体系不健全、不完善的现状。同时，“三个区分开来”等评价要求在实际操作中面临着极其复杂的经营环境，对审计人员专业要求极高，而与评价原则难以实现相对的却是责任界定结果可能会对领导干部乃至被审计单位造成重大影响的严重后果。因此，如何通过经济责任审计清晰划分前任与现任经济责任、集体与个人经济责任、主观原因与客观原因导致的经济责任，都需要通过科学的评价标准体系提供依据。^[1]

（三）审计工作人员的整体综合素质有待提升

国有企业经济责任审计工作是一项非常严谨的工作。该项工作不仅需要审计工作人员具有高度的廉洁性和责任感，投入极大地工作热情与精力。更重要的是审计工作人员必需具备过硬的审计专业知识，审计专业知识是做好经济责任审计工作的前提，在经济责任审计过程中，审计相关工作人员还需要具备多方面的知识。比如，审计工作人员须具备良好的企业大局观和较强的沟通交流的能力，在保持原则性的同时采取灵活的方法更好地完成经济责任审计工作。当前，我国国有企业经济责任审计工作的审计负责人员大多数是由财务和会计部门组成的，他们习惯于从财会的角度看待审计工作，缺乏大局观，这在很大程度上给国有企业经济责任审计结果带来片面性。此外，许多国有企业内部审计工作人员由于年龄较大，他们虽然专业知识过硬，但是对先进的电子信息技术不能够熟练运用，大大影响了整体的经济责任审计效率。

三、提升国有企业经济责任审计工作质量的有效对策

（一）完善审前研究、审中方法体系和审后成果运用的标准

首先，完善项目前期研究工作机制。对于审计项目资源投入、项目目标等核心问题在审计组组建之前进行统筹安排，对被审单位的整体经营管理风险进行综合评估。收集被审单位财务、投资、管理等方面的数据以及会议纪要、业绩汇报、管理信息系统等资料，做到掌握全面情况，识别主要风险点，并据此构成判断并作出科学合理的审计计划，合理调配审计人员，从总体把控好审计工作的进度。其次，完善审计方法体系建设。在实践中不断摸索适合国有企业经济责任审计的方法体系，推动审计工作走向规范化、专业化的方向。按照销售与收款、采购与付款、投资、存货、费用五大业务循环分别编制一套审计方法，以查证业务的真实性、合法性和效益性，尽可能消除由于审计人员业务水平差异导致审计结论出现较大偏差的问题。^[2]最后，要建立完善的审计成果运用机制。利用企业OA办公系统对审计结果及时公告，将审计发现的问题脱敏后定期公告，警示相关单位自查整改，将问题和风险最大程度的扼杀在萌芽状态；建立审计问题的反馈机制，审计部门向相关职能管理部门提出问题后，职能管理部门第一时间将解决问题的措施进行反馈，完善本部门的管理制度，实现主动管理和自我管理。

（二）建立完善国有企业内部经济责任审计监督机制

首先要做的第一步就是将监督的主体内容整理清楚。国有企业作为企业改革浪潮的引领着，需要重点关注产权转让和企业改制两个方面。很多的企业在进行改制的时候会隐藏一些重要信息、在股权变动的时候数据不真实、将企业现有盈利或者债务虚假夸大，为了减少此类问题的出现，就需要将对国有资产的监督换一个角度。目前随着国家现代化进程的加快，国有企业也逐渐开启现代化企业摸式，例如新的战略体系清晰产权、政体分离、管理科学等。当国有企业经济效益低迷时，经济责任审计就该积极发挥其自身的作用，合理地提高企业治理效率，帮助企业走出自身困境的同时，推动整个国家的监督机制进步。此外，审计部门既然作为监督部门，在工作的过程中也应受监督，因此，还应设立审计协同监督机制，部门之间应该互相监督，保证监督结果的真实性。此外，经济责任审计评价指标体系的构建还要坚持与评价范围挂钩的原则。对于国有企业来说，领导管理人员需要承担的经济责任范围才是审计的范围。领导管理人员的经济责任审计指标需要与他们的经济责任范围保持一致，这样更能够实现审计目标。着力改变国有企业以离任经济责任审计为主的现状，开展任中经济责任审计，从源头上解决领导干部先离任后审计，审计成果对领导干部考核任免影响打折扣的问题。

（三）加强审计队伍建设，提升审计工作人员综合素质

随着国有企业的逐步发展壮大，内部经济责任审计工作需要不断创新，运用科学有效的审计方式和手段，这就对国有企业经济责任审计工作人员提出了更高的素质要求。从企业的层面上，国有企业首先要持续坚持对经济责任审计工作人员进行思想教育，保证其具有过硬的政治素质，时刻坚持党的领导，把国家和人民的利益放在第一位。其次，在审计人才储备上要坚持长期培养的计划，采取灵活的措施积极引进专业人才，在招聘环节严格把关，坚持政治觉悟考察、个人性格考察和专业知识考察并重，找到真正符合企业经济责任审计工作要求的工作人员；在培训环节要加大投入力度，保证审计工作人员提升专业技能和信息化手段的同时，能够准确把握市场环境的变化，适时调整工作重心和工作方式，为企业长期的发展提供稳定的审计意见和建议。从审计人员的角度上，要做到与时俱进，不断加强理论知识和技能的学习，利用现代信息技术对接面临的审计工作，提高审计效率。同时，利用大数据、云计算等技术优势，对各类审计数据进行科学的整理分析，及时反馈问题以保证经济责任审计工作的时效性。国有企业审计工作人员还要重视自身大局观的培养和廉洁奉公作风的塑造，树立牢固的法制观念和为人民服务的理念，最大限度地将经济责任审计的作用发挥出来。

结语

综上所述，经济责任审计对国有企业的生产和发展至关重要，新时代对经济责任审计的要求越来越高，需要与时俱进，完善方法体系和监督机制，提高经济责任审计工作人员的整体素质水平，推动国有企业持续健康发展。

参考文献

1. 马路遥.分析企业经济责任审计常见问题及对策[J].全国流通经济，2020（007）：191–192.

2. 周守亮, 韩艳美. 新时代内部经济责任审计: 理论分析与实施路径. 财会月刊, 2021(1) : 100-105.

3. 周丙洋,郭平龙.关于国有企业领导干部经济责任审计的思路[J].会计师,2018,2(13):129-136.

4. 审计署长沙特派办理论研究会课题组. 新时代地方党政主要领导干部经济责任审计创新研究. 审计研究, 2019(2) : 11-17.

作者简介：张博坤，男，吉林省长春市人，2018级审计学专业本科