概述军工固定资产投资项目竣工财务决算审计重点内容

概述军工固定资产投资项目竣工财务决算审计重点内容

王博言

中国飞机强度研究所 （ 710065）

摘要：近年来，国防科技工业进入快速发展时期，国家在基础研究和型号研制等方面逐年加大固定资产投资力度，军工固定资产投资项目数量逐年增加，项目的建设规模逐步加大。为保证军工固定资产投资项目健康发展，按照国防科工局的要求，军工固定资产投资项目必须进行竣工财务决算审计工作。本文重点分析军工固定资产投资项目竣工财务决算审计中容易出现的主要问题，并提出对策建议，希望促进固定资产投资管理水平。

关键词：固定资产投资；财务审计

1. 项目竣工财务决算审计的定义

竣工财务决算审计是以项目竣工财务决算为对象开展的审计工作。项目竣工财务决算审计报告是指正确核定项目资产价值、反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产移交和产权登记的依据，包括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及相关材料。

2. 审计的目的和作用

军工固定资产投资项目审计的目的是充分发挥审计的把关作用，保证军工项目的验收质量。

军工项目审计监督在规范军工项目管理，促进财政资金提质增效，服务保障军工核心能力建设方面可以发挥积极作用。随着审计工作的发展，竣工财务审计也由传统的核定投资、核实资产向揭示问题、预警风险、服务发展的方向转变。

3. 军工固定资产投资项目的审计依据

军工固定资产投资项目竣工财务决算审计主要在国家会计法、审计法、招标投标法、合同法、建筑法等及相关条例的框架内，结合财政部《基本建设财务规则》、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》等基本建设财务管理制度，以及国防科工局《国防科技工业政府固定资产投资项目管理办法》、《国防科工局军工项目财务决算审计管理办法》等制度，依据经批准的项目建议书、可行性研究报告、初步设计、项目调整及批复（备案）文件、年度投资计划等文件开展审计工作。

4. 审计的重点内容

1. 项目建设管理情况

军工固定资产投资项目在财务审计中首先关注的就是项目决策程序是否科学规范，项目建议书、可行性研究报告、初步设计和项目调整是否按照规定程序和权限进行了报批或备案。审计过程中应严格按照时间顺序梳理全部审批文件，对照项目实施过程严格审查。其次要核实项目建设的基本建设程序，程序要符合国家及国防科工局有关建设管理制度要求，项目管理应建立和执行法人责任制、工程监理制、招投标制、合同制。对于项目单位制定与项目管理有关的内控制度，要审核内控制度健全、完善、有效，执行是否到位。

（二）招投标和合同

项目招投标是重点审核内容，要逐项检查项目单位是否按批复的招标方案进行招标，招投标过程是否合法合规，是否存在招标项目不招标或化整为零规避招标、虚假招标的情况。建设单位应在规定的时间内与中标人签订合同，合同内容有无严重违反法律、法规规定的行为。在合同执行过程中，合同当事人应按约定履行相关义务，无转包或违法分包等严重违法行为。

（三）项目资金管理情况

在审计时要落实项目资金是否按照投资计划及时、足额到位。项目资金管理应符合规定，专款专用，并应按照政府采购和国库集中支付进行管理，无截留、挤占、挪用等行为。审计过程中应警惕虚报、冒领、关联交易等手段骗取、转移国家财政资金的行为。

（四）项目核算管理情况

项目核算工作首先要核实建设成本核算是否准确。项目的开支范围和标准应符合《基本建设财务规则》及其配套办法的规定，待摊投资支出及其分摊应合理、合规，待核销基建支出和转出投资应依据充分。对于自制非标设备及自营工程计价，应核实直接成本、费用、分摊间接费用等。对于项目中关联交易合同价款，应无利用关联交易获取不当利益等现象。项目的工程价款结算应准确，无多算和重复计算工程量、高估冒算建筑材料价格等问题。竣工财务决算报表所填列的数据应完整、准确，账表一致，表内、表间勾稽关系清晰、正确，决算资料完整。
（五）项目概算执行情况

对于项目概算执行，应检查概算内容实施与批复的一致性，无概算外项目、擅自提高建设标准、扩大建设规模和未完成建设内容等问题。项目中单项投资支出严重超概算现象（20%且金额较大），要适当分析超概算原因。部分项目存在尾工工程，要检查预留费用是否控制在概算确定的范围内，预留的金额和比例应合理。

（六）项目交付使用资产情况

项目审计要检查项目形成资产是否真实、准确，项目的资产应得到了全面反映，重大设备要检查是否属于军工关键设备设施。资产的计价应准确，费用分摊应合理，资产接受单位要落实明确。

（七）重大问题整改情况。

对于项目在建设过程中历次检查和审计所提的重大问题，竣工财务审计要检查问题的整改落实情况。重大问题包括截留、挪用国家财政资金，以虚报、伪造合同、关联交易、弄虚作假等手段骗取国家财政资金，必须招标的项目不招标或化整为零规避招标、虚假招标，项目单位法人责任制落实不到位和管理混乱，违反国库集中支付制度有关规定或提前支付项目资金情节严重等情况。

五、结语

以上内容是作者在军工固定资产投资项目竣工财务审计中的一些体会和总结。面对国防科技工业发展的新任务、新要求，军工项目审计监督工作越来越规范，对建设单位的要求也越来越高。建设单位只有在项目实施过程中严格遵守军工固定资产投资项目相关管理规定，细化管理制度、提升管理水平、规范投资行为，严格资金使用，才能确保项目达到批复的建设目标，并取得良好的社会效益和经济效益。

参考文献:

[1]国防科工局.国防科技工业政府固定资产投资项目管理办法(科工计〔2016〕737号)

[2]国防科工局.国防科工局军工项目财务决算审计管理办法（科工财审[2012]1191号）

王博言，男，汉族，陕西西安，1983年8月，本科，工程师，中国飞机强度研究所（710065），研究方向：工程项目管理