论管理类财务报表对财务预算表优化的启示

论管理类财务报表对财务预算表优化的启示

李洁

西安秦华燃气集团有限公司，西安 710065

【摘要】：随着时代的发展和社会的进步，企业在实际财务管理中会对不同的需求者提供财务数据，基础财务报表提供的数据不能完全满足企业财务预算管理的需要，所以需要用管理类财务报表进行补充，从而提高预算管理水平。本文就管理类财务报表在预算中的应用进行分析，进而探究如何优化财务预算管理报表体系。

【关健词】：管理类财务报表；优化；预算管理

企业日常经营中使用的财务报表主要包括利润表、资产负债表、现金流量表，营业收入表、成本费用表等，通过这些表格对财务数据进行管理和记录，当前企业财务预算管理使用的日常报表不能满足在预算实施、控制、考核过程中对财务信息和数据的需求，因此财务管理人员还需要制定适合本单位业务特点、切实可行的管理类财务报表。本文就管理类财务报表的编制和实际应用进行分析，从而对财务预算报表体系进行完善和优化。

一、管理类财务报表在预算体系中的意义

在企业发展战略和年度经营计划指引下，制定预算责任中心，细化分解财务预算指标，能够帮助企业合理配置资源，提升企业的经济效益。通过详细的数据资料对比，分析不同时期的经营活动，能够为企业提供真实可靠的预算依据，帮助企业做出客观准确的预算决策。

能够帮助企业的管理层对各项业务的经营情况和影响整体业绩的各项因素进行详细了解，也帮助企业对各项财务业绩进行明细核算，确保各项业务的预算执行过程全程可控。对预算与执行过程中产生的差异可以快速准确地找到差异产生的具体影响因素，从而对相关预算进行调整或加强预算执行绩效的考核，确保年度经营计划和预算目标顺利完成。

2. 管理类财务报表在预算报表体系中的应用

1. 合理优化并完善财务预算表中的基础财务表

在预算编制过程中基础财务预算表：资产负债表、损益表、现金流量表不能完全满足对相关业务进行数据分析的需求，可以考虑使用以下管理类财务报表进行优化和补充：

1.资金计划预算表: 为提升企业资金使用效率，降低资金成本，加强对资金的管理，方便管理层对资金的来源和支出进行充分了解。财务部根据各部门、责任中心的业务预算量和业务发生时间，充分考虑销售收入和回款目标、采购成本支出计划、往来帐、贷款还款计划、履约保证金等重要影响因素，汇总各部门提交的月度资金收支预算，审核平衡后编制企业资金计划预算表，该表也包含企业按月编制的融资预算，并计算出是资本化还是费用化的利息支出，和资产负债表及利润表中短期借款、在建工程、财务费用等科目预算及现金流量预算表保持勾稽关系一致。

2.固定资产新增及报废预算表：为加强固定资产管理，各部门按业务及管理需求编报有使用部门、资产名称、购置数量、资产价值等要素的分月固定资产购置预算和在建工程交付投运转固预算；资产管理部门负责编制含有资产使用部门、资产原值、累计折旧、使用期限、残值、报废时间的固定资产报废预算。财务部汇总后据此编制利润表中分月归到具体成本费用中的折旧费，并和资产负债表中的固定资产、在建工程等科目预算保持一致。

3.投资情况预算表：投资预算应包括权益性投资、工程类投资和其他债权理财类投资预算，权益性投资应细分现有和新增的长期股权投资和可供出售金融资产等，预算内容包括被投企业名称、投资成本、新增或减少投资成本、投资收益、本年计提的减值准备等；工程类投资应包括项目名称、资金来源、计划投资额、工程进度、工程累计投入占预算比例、利息资本化金额、本期转入固定资产金额等内容。应和资产负债表中长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产、在建工程及利润表中投资收益等科目预算保持勾稽关系一致。

4.人力成本预算表：人力成本支出在企业成本费用中占比较大，也是预算编制工作的重点，人力成本预算应由人事部门按业务和部门分月编制，具体内容应包括工资及奖金、五险一金、职工福利费、计提工会经费、计提职工教育经费、年金、劳务点工费等，并归集到各项成本费用和在建工程中。

5.应交税费预算表：企业财务部根据各部门或业务中心编制的各项经营业务和其他收益项目结合预算利润表编制应交税费预算表，具体内容应包括增值税、城市维护建设税、房产税、企业所得税、教育费附加和其他税费的年初余额、本年应交预算、本年已交预算和年未余额。

6.营运费用预算表：各部门、业务中心分月编制部门费用预算表，具体内容包括进入企业统一科目中核算的预计会发生的各项费用 ，如会议费、差旅费、业务招待费、修理费、广告费等各项明细费用，财务部门进行汇总并根据部门业务性质，合理归集到制造费用、管理费用和销售费用或其他成本支出中，也是利润表预算的基础构成。

企业还可以根据自身管理需求和业务特点编制财务费用预算表、所有者权益变动预算表、应收应付往来款项预算表、存货预算表、其他收益预算表等管理类财务报表,细化完善财务预算表中的基础财务表，为预算执行部门提供更为严谨详细的执行依据。

2. 加强业务专项预算表的精准编制工作

企业编制精准的业务专项预算可以反映每项经营业务的销售盈利能力，也是管理层如何以优质的资源配置实现预期经营利润的决策依据，对完成年度经营利润预算和确保企业长期持续发展有着重要意义。

1.主营业务销售情况预算表

业务部门可以按照每项具体业务中不同的产品和服务类型分别编制销售业务预算表，内容包含销售量、销售单价、销售收入预算，销售量预算可以根据企业经营战略结合生产能力、销售合同和以前年度销售情况进行市场预测来确定。销售单价可以执行物价主管部门的定价和结合市场供求关系来确定。

2.生产成本和材料采购预算表

如果销售市场比较成熟稳定，可以在准确率较高的销售预算基础上以销定产，编制生产成本预算，在生产预算基础上编制采购预算，如果销售预算不确定，可以以成本为主导先确定目标成本，编制生产成本预算，但同时应兼顾到新产品的开发与品质。进入生产成本的人工费用注意和人工成本预算、材料费用和材料采购预算的勾稽关系。

3.主营及其他业务毛利情况预算表

编制该项预算是为了评价企业各项主营业务和其他业务的盈利率，明确业务规模和业务计划对利润的影响。毛利情况预算表可以包含每项业务的销售量、收入、成本、业务毛利、单位毛利，销售利润率，成本费用利润率等。

（三）主要分析指标预算表

财务预算表还需要一些相对财务指标来评价和总结企业在预算年度内的经营成果及发展趋势，可以把公司经营情况、债务状况等更全面地展现，参照行业水平，找出经营管理上可改进的地方。

主要指标预算表可以包括盈利能力指标：如反映公司权益投资综合盈利能力的净资产收益率，还可预算国有资本回报率，总资产报酬率，盈余现金保障倍数等；资产质量指标：反映企业资产创造营业收入能力的总资产周转率、反映公司对应收帐款规模控制力的应收账款周转率等；债务风险指标：反映公司总体负债水平的资产负债率、流动比率和速动比率、反映企业以盈利现金流偿付债务能力的利息保障倍数；经营增长指标：可以通过营业总收入增长率，营业利润增长率，国有资本保值增值率等预算指标反映。

三、结语

企业通过编制管理类财务报表对财务预算表进行优化完善，能够帮助企业对比、分析和预测完整的经营活动，根据企业发展目标和经营方向，细化财务预算指标，合理分析预算执行的差异，从而对战略目标和经营计划及时进行定位调整，还可以规避风险完善内控工作，提升企业的内部管理水平。