金融工具国际会计准则变革及其对银行业的影响

金融工具国际会计准则变革及其对银行业的影响

赵航

河南工业大学 450000

［摘要］在《国际财务报告准则第9号———金融工具》（简称IFRS9）的终稿中，针对套期会计、减值、资产分类及计量板块全面展开了修订工作，并且以对“减值”的规定带给国内银行业最显著的影响。为了有效应IFRS9变革带来的影响，我国银行业便需要高度关注IFRS9的变化，准确评估实施IFRS9下的具体影响情况，积极着手经营转型，并增强风险管理工作。基于此，本文分析了IFRS9变革，探讨了该变革带给银行业的各种影响，并提出了相应的应对举措。

［关键词］IFRS9变革；银行业；各种影响

引言

在全世界方位爆发金融危机后，历经一系列的修订、完善，IFRS9被发布并且执行，让IFRS9出现了根本性变更^[1]。相较于原有会计准，IFRS9更偏向于弱化金融工具的复杂操作，并有效提高了会计工作的整体质量、效率。为了充分利用IFRS9变革的积极作用，就应紧抓IFRS9带给银行业的各种影响，及时改善经济管理系统，顺应全球金融治理的进一步发展。

一、IFRS9变革分析

1、金融资产分类、计量

在金融资产展开分类中，后期计量、套期会计、减值都是很关键的前提。在IFRS9中，有精简IAS39体系的分类内容，进而明显弱化了在资产分类中的主体主观性。这样可以有力强化各主体财务体系报表信息的一致性、可比性^[2]。IAS39除了针对一直持有至到期类型金融资产存在理想的可验证性、操作性外，则均在其余三类金融体系资产分类中并未充分明确具体的内容。而IFRS9结合“商业模式”、“合同现金流”两条线，有明确各种层级路径。这么一来，会计主体便能够从工作中得到清晰的逻辑依据，进而缩小了管理层拥有的盈余管理空间。

2、套期会计

在公司管控风险时，十分常用套期保值这种方法^[3]。以同一会计阶段的套期工具和相应被套期项目改变公允价值的抵销结果为系统当期损益，是现阶段套期会计的一种主流做法。很多金融机构也纷纷沿用以上方法来管理风险。然而，据实际情况却显示，IFRS39就套期会计方面的内容已经难以满足公司现阶段的风险管理要求。具体使用财务报告信息的人员不能从这些信息中准确评估公司的风险管理具体状况^[4]。所以，IFRS9对此进行了更全面、系统的修订，有详细规定套期的工具、会计目标、有效性评估以及被套期项目等。

3、金融工具减值

一方面，获得或自生成各种金融资产，便需要计提减值，无需考虑有无减值。以上方面的变革，全面转变了先前会计人员从客观上论证已经发生金融资产损失才能准备计提减值账目处理的工作方式。以上颠覆了计提减值处理，一般可以协作公司更有效地防控整个金融体系内的风险，能够大幅影响银行业。另一方面，就财务方面的贷款承诺、担保合同等系列的表面资产，则要求实施计提减值账目，往减值准备计提中并入一些表外资产。

二、IFRS9对银行业的影响

1、影响金融资产分类

在新准则中提出，主体应评估所有金融资产的具体业务模式。国内银行业存在大量贷款及权益性、债券投资等之类金融资产。其中需要更大量地展开工作，来了解整个业务模式并思考出现处置金融资产的动机，极有可能出现以下影响：其一，贷款业务具有更繁杂的会计计量。在国内既有利率系统中，国内商业银行贷款的本、息间一般都具有“修正经济关系”。其中以“基准工具测试”，来判断有无使用FVTPL计量。若基于公允价值来计量贷款，则很有可能让银行利润大幅发生波动，这势必会明显影响到银行的整个核算系统。其二，允许重分类提升操作空间。在整个IFRS9中，各个银行可以结合自己内部的资产负债管理要求来更改业务模式，把诸如债券投资等之类的业务重新分类到其余类别中，而势必会提升银行在顾及监管指标带来影响下的具体资产操作空间。

2、影响套期会计

面对外汇、利率、信用等系列的风险下，金融业在套期保值上提出了更高、更多的诉求。国内商业银行也均程度各异地投入使用利率或货币系统衍生工具来直接对冲利率、外汇、股票价格波动方面的风险。一直以来，都在批评IAS39规则的高度复杂性。所以，IFRS9精简了处置套期保值会计的手段方法。各个商业银行可以了解到风险管理，更有效地投入使用远期、期权合约等套期会计工具来关注远期汇率，弱化了汇率波动带给现金流量波动的各种影响，让财报用户获取更优质的信息。

3、影响减值准则

对减值准则带来的影响一般都体现在各种金融机构具体应用预期损失模型的情况。其一，预期损失方法势必会提升主要贷款资产需要的准备金，进而左右银行对贷款主要类别采取的定价策略。其二，金融机构在管理基础数据、会计从业者素质、风险管理体系上提高要求。在计算预期信用损失时，需要凭借预期减值模型。而研发模型、估计违约概率及其损失率、监控风险量化流程、验证能力均需要依赖银行内部的风险管理体系。尽管大规模的商业银行通常都会灵活调整现存的巴塞尔评级模型，来建立起来预期损失模型，然而，转换各种可用数据信息、调整整个工作流程还是需要耗费大量的资源、较长的时间。同时，在中小规模银行、各种非银行业的其他金融机构中，整个风险管理系统还尚在初级发展阶段，需要进一步提升识别风险的能力、计量风险的准确度、精准判断经济环境的能力。所以，在实施准则后，必将会提升银行成本，带给银行风险计量、各种估值能力很严峻的挑战。

三、银行业应对举措

1、大力开发技术

在金融市场上，银行主要依托先进的技术、现代化的信息系统来立足。所以，银行业要求在发展信息技术方面增大投入力度，全面改造既有的核算技术，逐步完善内部信息数据库，创建科学、有效的估值模型，并大力拓展各种衍生新金融产品。

2、积极改造流程

国内银行业需要紧抓会计新准则的良好发展契机，不断探索有效的风险管理新模式，强化银行业的整体财务管理体系。结合分层管理与分层考核方式，调动员工的工作积极性、责任心，让银行内部顺利转型、升级。

3、增进沟通交流

在银行之间，不同的部门也需要增进沟通、交流、协作。在有效的沟通合作下，才能展开良性互动。在IFRS9体系下，增进了各个部门的职能联系，所以，唯有充分合作交流，才能一起向前发展。在银行内部也需要完善、严格执行监管制度，加强监督管理力度。

4、提高人员素质

在IFRS9下，银行需要全力准备好新型人才团队。就此，银行业可从内部组织培训教育活动，大力培训所需工作人员，力争提高员工的整体业务素养与职业能力，让其可以适应IFRS9系统，熟知新理念、新规定，为银行事业的发展做出贡献。

四、结语

综上所述，伴随IFRS9的正式投入使用，我国银行业也需要全面分析新准则内容及其会带来的影响。具体而言，面对IFRS9的变革，银行业需要预先准确评估实施IFRS9准则后可能会带来的影响，并预习科学规划好应对方案，再针对性地予以处理。既要快速经营转型、优化信贷体系结构，又要严格管控风险，以保障银行业的稳健、可持续发展。

参考文献

[1]许一青,殷红,刘晓亚.国际财务报告准则趋同背景下我国金融工具会计准则变革研究[J].财会研究,2019(01):38-42.

[2]徐浩森,方瀚星.金融工具国际会计准则变革对银行业的影响[J].金融经济,2019(12):197-198.

[3]邓嘉楠.刍议金融工具国际会计准则变革及其对银行业的影响[J].财讯,2018(29):1.

[4]何孟蓉.浅析金融工具国际会计准则改革及其对中国银行业的影响[J].财会学习,2019(27):2.