经济责任审计浅议及探究

经济责任审计浅议及探究

尹玉民

中国水利水电第十一工程局有限公司 河南 三门峡 472000

[摘要]公司内部审计，关系到公司的发展，其中最为重要的内部经济责任审计，直接关系着企业资产的安全和未来的发展。本文就经济责任审计的现状、作用做简要分析，提出了目前审计工作中存在的问题，并给出了合理化建议，希望可以有效促进部分企业单位内部经济责任审计的水平。

[关键词]公司；内部审计；经济责任

一、前言

经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，已经成为国有企业健全问责机制、监督制约、依法履责、完善机制等多个方面的重要手段，是现代审计理论与方法在中国的制度创新，是具有中国特色的审计监督制度，在国内有着日益重要的地位。

目前我国已经颁布了不少关于经济责任审计方面的法律条例，包括《中央企业经济责任审计实施细则》，《中央企业经济责任审计管理暂行办法》，《关于加强中央企业经济责任审计工作的通知》，《关于加强中央企业内部审计工作的通知》，《中华人民共和国审计法》，《中华人民共和国企业国有资产法》，《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，《关于加强中央企业内部审计工作的通知》，《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》，《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》，《新修订的中央企业经营业绩考核办法正式施行》《内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计指南》等等，国家对审计的重要性有了更为明确的要求。在目前的形势下，积极探寻适合公司发展的经济责任审计工作理念，从源头治理、过程实施和成果运用等环节出发，通过各个途径，不断完善公司内部经济责任审计管理体系，是目前审计人员所必须思考的问题。

二、公司内部经济责任审计的作用分析

1、明确责任，划分界限

在公司内，经常后出现重要领导调动、机构变更等情况，这种情况下，一般是需要对公司进行审计调查的，而调查审计，就需要对应其覆盖期。正确划分被审计单位的责任覆盖期间就十分重要。一般会通过对其对应的资产情况、财务状况、经营成果等方面，以及个人道德操守等层面，进行较为细致的审查、监督，通过对其职权范围内的各项进行较为细致的考评审计，并出具报告，不仅是对其任职的能力的评价，还可以作为被审计人接受以后经济责任的考察依据。

2、强化经济责任

除了任职调动、体制变更需要审计外，企业日常也需要审计。一方面可以为公司以后的发展做指导参考，一方面可以提高公司领导者的责任意识，从而为企业以后的发展，创造更好的条件。提高责任意识，能够最大程度上促使管理者自我反省和约束，促使其自觉遵守职业道德和各项法规，严肃工作作风，提高政治思想高度，严格履行职责，着眼公司未来发展，最终达到推动公司高质量、高速度、可持续发展的健康发展道路。

3、加强对经济责任人的监督与激励，完善制度

在对公司各层管理者任期经济责任进行审计时，其审计结果，也可以和公司的薪资发放结合起来，为公司选拔新的储备干部提供重要参考。评价体系同时要联系企业实际，重视绩效评价和社会责任评价，能够最大程度上弥补以财务分析为主要评价指标的不足。此外，采用该种方式，更为客观公正、公开透明，能够很大程度上避免个人主观因素的影响，完善公司管理制度。

三、当前公司内部经济责任审计中存在的问题

1、责任界定模糊不清

经济的本质是一种经济权利和义务的互动关系，在目前社会大环境中，所有权和经营权分离，是目前大中型企业普遍采用的一种运营方式。一般来说，受托经营管理的管理者，对企业的各类生产资料，都拥有绝对的支配和使用权利，同时也承担了职权范围内所有生产资料所产生的责任。从这个角度上来说，权力与义务的制约性就体现出来。在实际生产生活中，企业的种类、性质等，都不尽相同，职责、权限等也各有差异。尤其是在制度较为完善的大型企业中，内业、外业等是分离开来的，其承担的责任和义务也由此产生了分歧。比如部分领导的工作内容，仅限于审核资料的完整性，而对于业务的根由原因并不了解，由此所产生的费用、影响等，也就无从下手。那么如果业务本身存在问题，仅从资料上是很难显现出来的。这样内外业务的真实性、合理性就存在较大的不确定性。而有的领导仅负责市场开拓，增长本年营业额，从而出现了部分短视行为，造成公司内部资源浪费、损失严重的情况。这样的话，负责对内业务的人，很难来界定该行为的可行性、后续的创造性等。审计人员在定性评价时就会有较大主观性。还由于经济责任审计内容比较广泛，涉及方面多，以及经济责任审计自身的特殊性，使得审计人员难以界定各级领导干部的责任范畴。责任划分的偏差就很难界定，这对审计人员来说，如何恰当划分就成为一个十分关键的问题。

2、审计队伍整体素质不高，人才匮乏

目前，各企业普遍存在着审计专业骨干力量不足，专业素质与工作需求不匹配的现象。主要体现在几个方面：一是目前大多数审计人员，都来自于财务部门，其知识结构主要在财务管理、会计做账、报表审核等方面，相对来说，自身知识结构仍有较大空间需要补充，这就难以满足目前日趋变化的审计需求，在一定程度上，对内部经济责任审计的质量有一定的影响。②专业高素质审计人员所占比例较小。据了解，目前大多数公司、企业的审计，外部审计人员居多，自身配备审计人员的企业，相对较少。而这些配备审计人员的公司、企业中，拥有博士学历的人员为一般不超过2人，硕士学历人员不超过3人，其余人员基本上皆为大专及本科学历人员，极少部分企业存在大专以下人员的情况。总体来说，拥有硕士学历及以上学历的人员较少，还需要提高职工技能及素质。③审计人员自身能力及素质仍需要不断提高。近年来国家的税法、政策等变更幅度较大，沿用之前的模式就不能顺应社会发展的需要，这就对审计人员的自身素质和能力提出了更高的要求，需要审计人员多关注国家最新政策，及时调整自身的工作内容和方向，让自己成为符合社会发展的审计人员。④后续培训教育与实际脱轨。部分培训机构存在培训内容老旧、知识结构老旧、业务素质低下的情况，这在很大程度上，违背了审计的初衷，与时代发展相脱节，阻碍经济责任审计的发展和实施。

3、单位领导重视度不够，各部门配合力度差

内部经济责任审计自发展以来，由于其工作内容的特殊性、审计内容的广泛性等因素，使得审计部门在大部分公司、企业，都处于一个较为尴尬的地位。在实践操作中，大部分领导人员对审计，都有较大的抵触心理，一方面是出于对审计本身意义的抵触，一方面是对自身工作不够自信。在审计过程中，不免会出现各类问题，需要进行整改、解释等。如果领导人员不够配合、不愿面对，这就可能会造成误解，不利于工作的开展几以后业务的提升。而另一类领导，在思想上对审计工作不够重视，主管上认为审计，主要是对外审计，对内的审计不过是走过场，这就很有可能使得审计变成流于形式的现象，同时也使得对应各科室的人员在思想上也产生懒惰、懈怠的现象，审计工作最终的意义已经不能够更好地体现出来。而面对审计出的问题，一般情况下，并不是一个科室就能说的明白的，一般会牵连几个科室，很有可能会出现推卸责任，互相甩锅的情况，导致矛盾丛生、不利团结。而情况严重的，审计人员甚至担心被打击报复，使得审计工作推动十分困难。而这些问题不能很好地得到解决，又会影响相关联的其他业务，最终影响经济责任审计工作的开展。

4、缺乏科学的评价指标，审计结果运用不当

当前，各企业进行的内部经济责任审计，基本上都是根据国家及相关审计部门颁布法规条例在开展工作。然而在实际工作中，各单位的情况不一致，标准不一致，评判结果也不尽相同。据国家统计局统计数字显示，约有48%的企业，在存在之初，设立了企业以后经营、发展、评价等方面的指标，主要用于促进企业的经营发展；约有21%的企业，根据国家财经法规法纪等，设立自身的岗位、部门。约有24.6%的企业，在保护国家财产完整方面，设立了相应的规章制度和评价指标；而在经济责任审计方面，仅有7.59%的企业，设立了对应的制度。由此可见，大部分企业并没有一套较为全面的经济责任的标准，这是不适宜的。此外，在这些有明确规章制度的企业中，大多数企业目前采用的评价指标，缺乏科学合理的依据，主观思想性很大，在实际操作上，还存在较大的困难。从这个层面上来说，如果没有一套科学的评价指标，对企业来说，风险无形中就增加很多，严重的情况下，甚至可能会影响到整个公司的正常运转。

5、先离任后审计，且后续审计不到位

审计工作从时间上划分，经济责任审计和其他审计比较相似，分为任前审计、任中审计和离任审计。任前审计一般来说，是在某位领导或者负责人到任之前，对该领导的各项能力的审计，一般包括党政思想、道德价值、工作能力等多个方面。任中审计，一般是在该负责人工作一个阶段后，对其负责的内容进行审计，包括其履职情况、工作合规性、工作效益等方面，一般会在季度、年中、年末进行。离任审计即本文所说的经济责任审计。一般情况下，审计工作都在该项工作的负责人调动或者离职之后进行，对其职权范围内的各项工作进行审计，即离任审计。然而实际上，这种模式的离任审计，一般都是在各项事情都已经发生过、任务已经结束后才进行的，并不能解决过程中发现的各项问题。而且随着时间的推移，任职期间的问题日积月累，到后期再解决，甚至会变成不可解决的大问题。而且离任审计一般需要时间较长，人员调动又比较急，经常性还未出具审计结果，领导人员的任免升职或是调职文件就已经下达，这样就直接导致经济责任审计和领导干部任用脱节，内部经济责任审计也没有起到对应的作用，并不能在实际意义上帮助企业来考察、评价人员。

四、完善公司内部经济责任审计的对策

1、正确界定领导人员经济责任审计范畴，打好企业经济责任审计基础

对于经济责任的范围，要从根源上认识并理解，需要正确划分经济责任和非经济责任。领导人员要正确理解并接受这份责任和义务，遵守并遵循责、权、利相结合的原则，让领导人员对自己的工作范畴和整个公司的需求统一地结合起来。审计人员可以结合公司的实际情况，与公司的人力资源人员、企业的各部门领导人员等合作起来，正确界定每个人员的经济责任范畴。其次，要分清楚直接责任和间接责任问题，针对不同的情况，根据造成的影响，要给与对应的处分，做到“陟罚臧否，不宜异同”。同时要分清楚上一任领导的遗留问题和本任领导的责任问题，避免出现责任推脱、甩锅的情况。

2、建立健全审计队伍，提高审计人员素质

内部经济责任工作的进展，很大程度上取决于审计的质量，而审计人员自身的素质，则是决定审计质量的关键。通常来讲，审计人员的素质主要包括以下几个方面:一是职业道德。职业道德是每一位审计人员从工之初就需要严肃对待的一个问题，每一个人都应当遵守。二是思想道德素质。只有高瞻远瞩，才能立于不败之地。审计人员需要让自己的思想道德强大起来，觉悟立起来，学会从大局出发，全面考虑。三是专业能力，审计人员最重要的是“审计”工作，如何做这份工作呢，这就需要审计人员有过硬的专业能力，具备相适应的知识素质，才能开展具体的工作。四是沟通协调，审计并不仅仅是对工作内容的审计，同时也需要和其他各部门沟通联系，积极协调。这样才能将经济业务的来龙去脉把握好，做到工作时心中有数。因此，要想提高审计人员的素质，可以专业、能力两手抓，同时要注重后续学习、培训，注重运用考评机制，并灵活运用在实践中，从各个方面来提高审计人员的素质，从而提高审计工作水平。

3、加强宣传，获得配合

作为审计人员，如何把工作更好地开展下去，除了有过硬的业务能力外，还要做好宣传工作。可以充分运用企业的例会、座谈会，在会上进行工作重要性的普及和宣传，并将审计工作的进展、遇到的困难、取得的成果等工作内容，及时向相关级别的领导人员报告。使得更多的人认识审计工作的重要性，最大程度获得各方面的认同和配合，使得工作能够顺利推行开来。同时，为企业的发展献计献策，提出有质量、有意义的对策和建议，将取得的成效展示出来，才具有说服力，获得其他人员的重视，赢得他人的配合，提升审计工作的质量。

4、制定科学合理的评价体系，正确运用审计结果

在实际工作中，任期经济责任审计评价指标体系，具有一定的共通性，适合于大多数企业。才财务、审计、盈利等指标上来看，基本上都包含了资产负债率、权益情况、净利润、销售情况等。审计人员要根据企业的经营范畴和业务，选择分析、审查对应的财务指标，结合该领导人任期的实际情况，给出较为合理、公正的评价。一般来说，企业都会经历导入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。而不同阶段下，企业的特点和经营情况各自不同，审计评价指标也应当不同。审计人员要根据对应不同时期的情况，给予合理的评价。比如导入期，企业各项制度、指标、程序等，都还不够完善，经营风险较高，该段时间重点是安全审计、经营风险审计等；而成长期是企业高速发展的阶段，企业一般在这一阶段都会扩大生产，投入大量资金，财务风险比较高。当企业处于这个阶段的时候，审计人员应当重点关注销售利润率、资产负债率、毛利率等财务指标。成熟期则到了稳定阶段，这一阶段，企业各项指标相对较为稳定，利润相对其他时期，也能够达到最大值，各项风险指标，一般都在可控范围内。审计重点则为资产增值保值及合规性行为。到了衰退期，一般来说，企业资本多，资产负债率高，盈利能力下降，应付账款还款困难。审计在这个阶段，要对企业的创新能力、经营决策分析、现金流动负债比率等评价指标重点关注。总体来说，要根据企业的实际情况，关注不同指标，权衡利弊，重点分析，形成一套较为严谨、科学的考评体系。

5、选择最佳审计时机，加强经济责任审计的约束力

除了定时审计外，公司应该根据实际情况，选择适合自己的方式进行审计，从而有效地发挥企业内部经济责任审计监督、评价和鉴证作用。针对在审计中较为常见的离任审计，前文中讲到，该审计一般都比较滞后。审计人员和人事调动部门要事先约定好，如果近期计划调动人员，要尽可能早地告知审计人员，这样审计人员在时间上就不至于处于被动一方，在审计过程中，还能够就遇到的问题，进行有效的沟通，出具更为合理的审计报告，还可以将审计报告，做为领导人升迁任免的直接依据。另一种先离职后审计，一般都是领导人员调职，且中间时间较长的，可以供审计人员对领导人员经济责任进行审计和评价，或是对停职人员的再任用的情况发表意见。这种方式的审计，一定程度上加强了任前审计工作，且审计更具有合理性、可靠性，既起到了预防作用，又起到了监督、指导作用，具有更好的实际意义。

五、结语

经济责任审计作为企业不断发展中，必不可缺少的一部分，要充分发挥审计职能，为公司的发展提供助力。这就需要由各专业、各领域的骨干给予帮助、加以辅助，通过资源整合，把现有的资源利用起来，为审计工作提供丰富的专业支持，梳理审计重点，在错综复杂的资料中有效甄别重要的审计信息，提高审计效率、降低审计风险、完成审计任务，共同推动公司进一步发展壮大。

参考文献：

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