高新技术企业研发费用和软件收入确认的问题研究

高新技术企业研发费用和软件收入确认的问题研究

田如磊

南京鹏云网络科技有限公司

摘要：本文对高新技术企业研发费用和软件产品收入确认的问题进行研究，首先对研发费用存在的问题进行探讨，提出了对应的解决措施，随后对软件收入确认进行分析，以减少资金浪费的问题发生。这不仅有助于提高企业的发展水平，还能为技术研发工作的顺利进行提供保障。

关键词：技术企业；研发费用；收入确认

对高新技术发展而言，其在技术研发等方面需要进行长期的巨额投入，不仅给企业带来了较大的经济压力，还因其无法在短期内看到成效而影响了投资者的积极性。同时，随着经济发展水平的提高，企业的业务模式相比以往发生了较大的变动，使原有的收入确认方式无法满足当前的发展要求，需要管理者结合实际进行研究，以制定更加完善的发展决策。

1 高新技术企业研发费用存在的问题

1.1 没有对研究阶段与开发阶段的界限进行明确

在我国的会计核算准则中，对技术研究与研发阶段的工作内容进行了详细的定义，并列举了对应的实例，以便研究人员对这一内容进行详细的分析。但是，当前高新技术企业的工作内容在社会行业中的接触面较广，且对这些接触行业的工作模式产生了深远的影响^[1]。这使得会计准则中的例证不能对这些行业进行逐一列举，在这种情况下，实际的会计准则无法对高新技术所处行业的差异化要求予以满足。另外，对高新技术企业来说，其技术研发与开发工作具有连续性，常有通过研发工作开发技术，或在技术开发时对其理论进行研究的现象发生。这种交错方式的实行使得多数企业管理者对这两个阶段没有进行明确的区分，实际工作带有较强的随意性与主观性，最终使得研发费用的界定无法明确，对财务工作造成了较大的影响。

1.2 研发费用的确认计量难度较高

当前的高新技术企业在开展技术研发工作时，往往会以多个项目同时进行的方式展开作业。在这种情况下，不同的研发项目往往会使用相同仪器设施，且不同的研发工作也可能是由同一组研发人员同时开展的^[2]。但是，在将这些研发项目转为会计信息时，财务人员需对不同的项目进行单独核算，导致实际的研发费用无法对应到具体的研发项目上，致使其最终产生的项目费用存在交的差异。另外，成本计算过程中无法对人力成本进行量化，给研发费用的确认计量带来了较大的困难。

2 解决研发费用问题的措施

2.1 对研发费用的确认范围进行明确

为使企业研发费用的计量工作规范进行，企业通过会计准则对研发费用的确认范围进行明确，特别是对研究阶段与开发阶段进行准确划分，制定明晰的工作标准，以使后续工作得到顺利进行。根据《高新技术企业认定管理工作指引》的内容，研发费用归集的具体内容得到明确，技术人员可利用会计准则对当期损益与资本化范畴进行明确，防止企业随意选择资本化时点进行盈余操控。同时，由于研发活动的专业性较强，使得企业可在现场设置项目组，在项目审批、预算、实施等环节中委派技术人员对研发及开发阶段进行划分，使研发支出费用的客观性得到保障^[3]。另外，企业也可以借鉴国外的工作经验，引入同行评议机制，使资本化条件的操作性得到提升。具体而言，企业可委派具有相同知识背景以及良好道德素养的专业人员，让其对项目的可操作性进行测试，或邀请专业的中介机构对市场环境进行调查，再从消费者行为偏好、法律法规等方面对研发项目的可行性地进行考察。对于满足资本化条件标准的项目需单独设置账户进行核算，对于没有通过可行性测试的研发项目则需停止资金投入，并将已投入的费用计入当其损益中。

2.2 对现行的企业研发费用核算方式进行改进

为提高研发费用核算方法的可行性，企业财务人员既要对研发活动的确定性加以关注，又要对其不确定性进行考虑。其中，构建明确的科目体系是一项成效较为明显的改进方式。通过对企业技术核算研发费用实务进行分析，企业可设立如下几个科目，如“研究支出”与“开发支出”等，以便进行单独核算从而实现对研发费用投入的有效管控^[4]。另外，在考会计核算中，其还需要对开发活动与日常生产经营活动进行有效区分，当企业具有一定的创新能力时，还需对科技创新投入与研发活动支出等进行区分。在研发支出中，财务人员还可以设置二级科目。如人员工资、咨询设计费等，对于专用于研发活动的房屋设备租赁费用，需对其进行单独核算；对需要多项目共同承担的项目折旧费用的支出，企业需结合实际制定对应的研发收入与产出核算的标准，使支出费用能够在各项目成本中实现合理分摊。此外，企业还需设置“研发风险准备”这一账户，以在有研发风险发生时，能够计提核算，还需根据项目研发进度的不同，对其进行合理区分，避免给企业带来经济风险的费用核算风险的发生。

3 高新技术企业软件收入确认的注意事项

3.1 业务经济实质及收入确认时点

通常情况下，高新企业的软件收入主要有软件的销售量与其在后续服务中获得的收入组成，其实质也仍为软件在销售过程中获取的经济收入。因此，在进行软件收入确认的过程中，财务人员还是应当按照商品收入确认方式进行

^[5]。但是，由于软件业务在进行会计确认的过程中会表现为长期合同的特征，而通过对部分企业软件业务财务报表的分析可得，多数企业的软件业务收入确认相当混乱，部分企业以计量劳务确认的方式进行软件业务计量，随后按照完工百分法在报表中计量收入；有的企业会根据软件业务结算报告的信息来确认收入，还有的企业甚至只是根据收款凭证来进行计算。此时，企业在进行软件收入确认时依照的参考标准过于简单，导致软件的收入实质无法在收入确认中得到体现。

3.2 业务完工进度与信用风险

从实际情况来看，高新技术企业的研发业务在成本方面存在难以把控的特点。具体而言，软件产品的推广需要技术人员根据用户的反馈情况不断进行调试，直至大部分用户的使用需求被满足后，才能完成对这一产品的测试和验收。这一过程往往需要较长的时间，导致实际的软件研发业务进度受到影响。同时，当有多数用户对该软件的使用极度不满意时，该项目可能无法在市场中得到推广，进而使其无法完成最终验收，给企业带来了一定的信用风险。另外，在进行软件业务收入确认时，企业财务人员大多按照完工百分比法来进行收入确认，但由于其业务调试的周期过于漫长，使得完工进度的衡量工作会因为用户满意度的差异存在较强的不确定性，相应的完工进度产生的人工成本也较大。由此，这些情况会导致收入确认无法规范进行，不仅给企业带来了经济风险，还对企业自身的形象构建造成了严重的影响，不利于企业的长远发展，需要企业管理者加以重视。

结束语

对高新技术企业而言，管理者若想提高企业的发展水平，就需要对研发费用的投入加以关注，并对软件收入确认方式进行规范，提高确认效果，避免有资金浪费问题发生。由此，本文对高新技术企业研发费用和软件收入确认的问题进行研究，首先提出了对研发费用的确认范围进行明确、对现行的企业研发费用核算方式进行改进等措施，随后对软件收入确认的注意事项进行探讨，以使企业的经济效益得到保障，减少资金浪费的问题发生。

参考文献

[1]杨硕.高新技术企业研发费用归集研究[J].中小企业管理与科技(中旬刊),2021(12):161-163.

[2]程钰鑫.高新技术企业研发费用的财税管理措施[J].中国储运,2021(12):179-180.

[3]何虹霞.高新技术企业研发费用加计扣除问题探析[J].中国中小企业,2021(12):180-181.

[4]吴敬.谈初创定制型软件企业收入确认问题[J].中国集体经济,2019(27):117-119.

[5]任瑾.新收入准则对软件企业收入确认的影响分析[J].现代商贸工业,2019,40(23):130-132.