经济实质法案出台背景下国外影视行业财税激励政策研究及启示

经济实质法案出台背景下国外影视行业财税激励政策研究及启示

钱炽爽

国家税务总局常州经济开发区税务局 江苏 常州 213000

摘要：经济实质法案出台对全球影视行业影响颇为深远，在全球影视行业高速发展的背景下，我国影视行业仍存在部分问题，需要通过学习研究影视行业发达国家与经济实质法案协同的相关财税政策，来解决我国影视行业的部分问题并激励行业发展。本文主要围绕发达国家相关电影行业财税激励政策和经济实质法案的协同作用、我国影视行业现有的财税激励政策的不足、经济实质法案实施背景下国外影视行业财税激励政策对中国的启示几个方面展开论述。

一、经济实质法案的出台对电影行业的影响

经济实质法案的出台宣告了低成本离岸架构时代的终结，实际上是对于离岸公司等跨国商事主体对于税收制度的遵循程度做出了更高的要求，在更大的范围内避免了不合理的国际避税的出现。电影全球化发展使得电影行业中的跨国公司愈来愈多，经济实质法案对电影行业的发展也产生了较大的影响。

一方面，大部分电影行业的从业人员，以电影行业演员为代表，逐渐从与本土影视公司建立雇佣关系转变为独自设立演艺公司和个人工作室。由于发行电影及相关演员的收入畸高导致税负较重，电影作品发行后的利润空间就会受到挤压，因此，部分演艺公司和个人工作室在设立之初就会以离岸公司登记设立，以便规避本土较高的税负。而经济实质法案出台后，如果在英属维尔京群岛、开曼群岛设立影视行业纯股权控股公司即应符合经济实质要求——注册办事处即代表“处所”，而注册代理人即代表“雇员”，达到符合经济实质规定的要求后，即应遵循相应的税收制度。

另一方面，对于电影行业来说，知识产权和版权的保护是电影行业健康可持续发展的关键所在，也是电影行业取得利润收入的来源。经济实质法案出台后，对于高风险的知识产权公司或版权公司来说，就要求较高的经济实质测试。对于此类公司而言，可先进行一个可以推翻的假设，即假设其不符合经济实质要求。在此情况下，如果该公司有具备资质的雇员对其所研发、维护的知识产权及版权资产的研发进行持续的控制，且该雇员已签署在英属维尔京群岛、开曼群岛履行其职能的长期合同，该假设才能被推翻。

2. 经济实质法案的出台后发达国家电影产业财税政策

经济实质法案出台后，对电影行业地政策优惠力度一定程度上呈收紧的趋势，在这种情况下为了更好地对电影产业进行扶持，以美国为代表，部分国家分别出台了大体可归为三个不同层面的政策。首先，在联邦政府层面，加大对电影版权进行保护。严谨的版权立法为美国电影的版权保护提供了更多保障。其次，在行业组织层面，对电影制作的不同层面给予不同援助。主要的美国电影行业组织包括美国电影协会、美国影院业主协会等，它们把美国政府和电影产业连接起来，共同为美国电影产业争取到一个可以进行公平竞争共同进步的环境。最重要的是，在州政府层面，出台不同的符合各州发展实际的税收政策，以便对电影行业进行扶持。这个层面是美国扶持电影产业发展政策的核心。美国各州政府根据地区不同情况具体制定、实行地区税收政策，从而扶持地区电影产业，并带动地区的其它经济发展。经过以上三个层面政策的分析，笔者认为在美国所有的电影产业财税激励政策中，借鉴意义最大的是税收抵免政策、现金返还政策以及和财政补助政策。

（一）税收抵免

电影税收抵免政策具体是指，在每部电影符合政策标准的合格支出部分中，确定合适的比例，计算出一定金额，而这个金额就是制片商应纳税款可以抵扣的金额。在不同的州，这一比例有不同的数字界定，但大体上是处于5%-45%之间。税收抵免又再次分为三种不同类型：既不可转让又不可退回的税收抵免、可转让税收抵免以及可退还的税收抵免。即不可转让又不可退还的税收抵免无法转让给它人，只能用于初始申请人抵免自身的应纳税款。

但是也存在特殊情况，比如在当年申请人并没有相关的纳税义务，那么这些抵免税款就可以结转，供申请人在以后的年份使用。但是，电影制片业存在着极强的流动性，尤其是对于需要大量电影制作资金的大制片商，它们常常会在全球各地取景制片，这就使得，对于某一特定的地区，制片商们并不会承担大体量的纳税义务，也就不会存在大金额的可抵消税款。因此在实际情况中，不可转让又不可退换的电影税收抵免政策起到的作用非常有限，也就难以吸引更多的制片商。对比来看，更吸引制片商的电影税收政策实际上是可转让的税收抵免，以及可退还的税收抵免。因为得到可转让的税收抵免意味着纳税人能够把自己拥有的税收抵免额转让给其它纳税人—往往是大制片厂的其它电影项目。而根据可退回的税收抵免政策，纳税人获得退税也非常简单，只要满足税收抵免额高于应纳税人的应纳税额这个条件，就可以申请退税。在佐治亚州、宾利法尼亚州、内华达州、伊利斯诺州、俄亥俄州、马萨诸塞州、加利福尼亚州、罗德岛州以及康涅狄格州都实行了不同标准的可转让税收抵免政策。而在新纽约州、阿拉巴马州、新墨西哥州、肯塔基州、马里兰州都有着不尽相同的可退化税收抵免政策。

（二）现金返还

现金返还是指美国各州政府依据不同电影项目支出中合乎规定的部分，给出一个比例，直接以现金返还的方式给电影项目的相关制片方发放现金返还款。因为制片方可以通过此政策直接获取现金，所以相比于税收抵免这种费时费力但效果甚微的政策，它更能吸引制片商来本州进行电影制作。目前采用现金返还的州有许多，包括华盛顿州、加利福尼亚州、得克萨斯州、哥伦比亚特区、缅因州、北卡罗兰州、密西西比州、科罗拉多州、弗尼吉亚州、明尼苏达州、路易斯安那州、佐治亚州、俄克拉荷马州以及俄勒冈州。

（三）财政补助

财政补助是指美国各州政府对于电影项目制作的支出中符合要求的部分，划定比例，直接提供财政补助。这种方式不同于前两种政策的是，即使在电影拍摄前期，这些财政补贴就可以由政府直接发给制片商。但是，这部分拍摄前的财政补助必须要提前申请，如果没有按规定提前申请，则不会给予补助。目前采用这种财政补助方式的州很少，只有弗吉尼亚州，蒙大拿州和田纳西州。

（四）其他相关政策

除了以上几种直接的激励电影产业发展的财税政策，美国还有七个不同的州提供销售税免税。这也就是说，在这七个州购买电影制作道具、机器设备所造成的支出中是不包括销售税的。在电影拍摄过程中，剧组的多数人员通常会长时间居住在酒店，而犹它州和麻塞诸塞州有着对这些长时间停留的剧组更加友好的政策，即如果在本州停留超过30天，那么就可以免收床位税。

三、我国电影产业税收政策存在问题

（一）“营改增”并没有解决电影这类文化创意产业的实际问题

不同于传统产业，电影这类文化创意产业不是实物开销，而是人力智力成本，这些难以计量的成本要占到电影总制作成本的一半以上，如果是启用的知名编导的大制作电影，这个比例甚至还要更高。但是“营改增”之后，虽然与电影制作相关的广告营销费用，后期制作费用和道具运输费用属于增值税抵扣范围，但是相比于以前的营业税计算方法，现在所能抵扣的税额减少了，纳税的压力反而增加了。

(二) 电影产业整体税费负担依然相当沉重

我国电影产业需要缴纳的税费名目繁多，除了其他行业也需要缴纳的增值税及附加，企业所得税，政府性基金收费等多种基本缴纳税费，还需要缴纳电影行业需要特别缴纳的电影事业发展专项基金。电影分账原则中，并不是直接拿全部票房进行制作发行放映三方分配后再缴纳税收，而是先扣除电影专项资金以及缴纳增值税以后，再拿剩余的票房收入进行比例分账，所以，电影增值税负担实际上是由整个产业链来负担的。而当今的电影行业现状是，不同于发达国家电影收入来源主要是衍生品，我国电影行业的主要收入正是票房收入，这就使得现存的增值税制度大大加重的我国电影业的负担。除此之外，由于电影产业主要的线上支出—演员片酬，导演、编剧酬劳的不断上涨，个人所得税税率很多达到 40%，而且这些收入多数是税收片酬，这就使得相当大数额的个人所得税最终被转嫁给了电影制作方，而且这笔税负还无法在企业所得税税前扣除，企业的负担更是大大加重。

（三）针对电影产业税收扶持政策并不完全合适

虽然我国相关的部门已经出台了较多的税收扶持政策，但是这些政策与我国快速发展的电影产业并不完全适应。笔者认为，“营改增”政策并不适用于电影产业这种投入资金大，投资风险高，对时间有较大敏感性且资金回收周期长的特殊企业，我国目前的增值税政策和税收扶持政策对于电影产业而言并不合适。

四、关于促进我国电影产业财税政策完善的合理建议

在经济实质法案出台的大背景下，为了使我国的电影产业像其他发达国家的电影产业一样成为第三产业的重要支柱，我国电影产业的相关政策应该严谨制定，使其发挥出应有的作用，不断加大财税政策的扶持力度，促使我国电影产业能够延伸产业链，整合全线资源，带动相关产业发展。总之，电影产业这类特殊的文化产业不能完全按照市场规则刻板对待。

(一)要合理减轻电影产业税费负担

除了是我国重要的文化产业，电影事业还是我国社会公益的重要组成部分。所以，电影产业的发展不仅要靠自身，还需要全社会的合力推动。当前我国电影产业减免增值税的扶持政策只处于前期电影制作和后期电影发行，而在其他环节，却少有优惠政策。

因此笔者认为，相关部门应根据电影行业的实际情况，对现有的增值税政策进行适当调整，并且合理减少电影事业发展专项基金。应向美国电影财税政策借鉴，企业先依法缴纳税款，但增值税缴纳到一定数额后，政府可以返还一部分，按照超过规定数额对应的比例返还给原先的电影企业。而且应该认识到，要允许电影企业本身所拥有的的固定资产进行加速折旧，这样根据“时间的流动性”原理，电影企业在税收上就可以因为延迟缴税获取一定隐形收益。

我国政府给予了原经营性文化事业转化为经营性文化企业的的组织一些相关的税收优惠政策，企业自用土地，车船和房产实行土地使用税，车船税和房产税免税，电影企业也是文化企业，却没有享受到相同的政策。虽然我国电影产业处于起步阶段，但是按照发达国家经验，电影衍生品产业是用于巨大的经济可能和市场潜力的，因此也可以给予这些相关产业实行税收减免政策。

(二)要推动电影产业产品走向国际化

对于我国创作的，成功出口国外的电影产品可以实行完全退税政策，“征收多少，退回多少”，积极的推动优秀电影产品走向世界。同时，还可以对在海外取得一定市场成绩和国际奖项的电影产品给予专项资金补贴，同时对于企业所得税和需要缴纳的其他税种给予合适的政策减免。电影产业的不断进步也依赖技术支持。因此，可以对从国外引进的电影产业所需要的先进的放映设备和拍摄设备实行少征关税甚至零关税政策。以便减少我国电影制作的成本，提高电影产业的技术水平。

我国现有的电影市场过于局限国内，在国外很难良好的市场收入，针对于此，可以电影海外市场的收入需缴纳的税收进行减免，以此鼓励我国的电影工作者和电影企业多参加国家电影节，电影展会，多多开拓电影产业的海外市场。而且，可以参考法国的电影政策，如果我国的电影企业与国外的电影企业和人才合作，所取得的经济效益应享受一定程度的减税，从而增强对国外电影人才和企业的吸引力。

(三)电影税收政策应该更具有针对性

虽然我国电影产业相比于以往已经取得了很大进步，但是与国外相比仍然存在较大差距。很多知名的电影企业依然要与国外拥有先进技术的企业合作才能提升电影的特技效果和画面质量，但是造成了本土电影技术人员的稀缺。我国一些优秀的高科技人才在个人所得是方面是有一定减免的，电影行业的相关税收政策也可以适当借鉴，从而为我国的电影产业吸引到更多人才。针对不同特点的电影产品，也需要设计不同的税收政策。可以学习英国的电影税收政策，将电影企业的亏损结转弥补期限延长为无限期。

五 结束语

经济全球化带来文化全球化，电影产业在国家文化战略中承担着愈来愈重要的作用，并成为国家文化输出的重要手段。电影产业对经济发展的贡献已无须赘述，但同时由于电影强烈的外部性，对优质产品要求及节目多样化的不足，在大多数国家，电影产业都是政府干预和管制较多的行业。对于电影产业规制的主要途径有两个，一是电影审查及分级制度，二是相关的财税政策。而财税政策对于电影行业的经营行为有着相当的影响。而在经济实质法案出台的背景下，恰当的税收激励政策对于恢复电影市场繁荣，保障行业生产经营单位稳定，再次发挥电影市场对经济的推动作用又有着特殊的意义。

作者简介：

钱炽爽，性别：女，出生年月：1998年8月，江苏省常州市，审计学学士，主要研究方向：税收政策对经济发展的影响

2