海外施工项目的税务风险识别与应对

海外施工项目的税务风险识别与应对

边江

120113199605102030  天津市

摘要：随着经济全球一体化进程的加快，我国境内企业在国家“一带一路”倡议推动下，加快实施企业走出去步伐。然而绝大多数中国企业缺乏海外施工管理经验，项目所在国的营商环境、经济水平、税法同国内相比差异比较大，面临的税务风险复杂多样、税收执法不规范且政策变化频繁，部分企业遭受重大损失的案例时有发生，因此加强海外施工企业的税务风险识别与应对成为中国企业亟待解决的重大问题。

关键词：海外施工；税务风险；识别；应对措施

1海外施工项目税务风险及其管理的内涵

1.1海外项目税务风险的概念

海外项目税务风险是指对海外施工企业的纳税产生影响，进而影响企业战略与经营目标的不确定性，该风险既可能给企业带来非预期的收益也可能给企业带来非预期损失。本文特指给企业带来的损失，指因与纳税有关因素变化使企业纳税增加，以及由此给企业带来的一切损失。

1.2海外施工项目税务风险管理

海外施工项目是中国企业在国外所承接的一定时期内进行建筑安装施工活动的基本建设项目或更新改造项目，主要集中在基建、石油、采矿、冶金等工程领域。具有投入大、周期长、风险高等特点，往往体现为EPC合同等交钥匙工程。

海外施工项目的税务风险管理主要是对项目所面临的税务风险进行有效识别、评估和应对，并为企业税务风险管理目标的实现提供合理保证的过程和方法。税务风险管理一般遵循合规性、全面性、重要性、平衡性等原则，最大目的是实现企业海外施工项目的合理利润，有效降低企业风险。

2海外工程项目税务风险发生的根本原因

2.1会计政策差异较大

通常情况下，国内企业的海外工程项目投资账务处理，包括会计核算、收入确认、报表编制等，都是依据我国财政部门所制定的《企业会计准则》开展的，而投资项目本身在海外，需要以国际会计准则理事会颁布的《国际财务报告准则IFRS》或投资项目所属国家的会计制度为基准。由于在适用的会计准则方面差异较大，因此，对于海外投资工程项目的会计科目设置、会计核算方式选择等也存在着不同，这使得企业对于跨境投资业务在会计处理方面无法与国内投资项目衔接。此外，由于部分中小地区尚未形成完整的税收征缴体系，在交易过程中，商家所拟的合同金额大多为支付净额，如果在税务处理与合同审查阶段没有识别清楚，很可能会引发税务风险。

2.2企业经营管理模式有待改进

从企业自身来看，一些施工企业对海外工程项目的税务风险管理不太重视，缺乏事前策划和相应的管理制度。例如，海外工程项目大多采用内外账管理方式，但由于内外账衔接问题，财务管理本身受到会计人员专业素质的影响，这在一定程度上增加了企业的税务风险。从外资企业的角度来看，由于一些国家人均受教育程度较低，企业纳税意识淡薄，税法知识不多，税收管理和代扣代缴方法大多借鉴其他企业的做法。企业自身的税收管理方式存在缺陷，这也是海外工程项目税收风险的主要原因。

3海外施工项目主要税务风险识别

3.1项目前期筹备阶段

3.1.1税制差异引发的风险

大多数海外国家的税制同中国相比存在着很大的不同，中国施工企业所参与的海外施工项目大多处于那些政权更迭频繁、政治环境不稳定的国家，其财税政策不完善且经常变化，税务执法不规范、执法解释随意、语言与文化方面的差异造成的信息不对称等等都会引起海外施工项目的巨大税务风险。

此外还要注意我国是否与项目当地国签订了双边税收协定，如没有则难以避免重复纳税的风险。还有即便我国同项目所在国签署了双边税收协定，但税率也可能存在差异，如果忽视其差异，可能会造成不必要的税务风险，从而加大项目税务损失。

3.1.2“合同拆分”税务风险

海外施工项目区别于国内项目是合同金额固定，为增加盈利水平，少缴企业所得税，企业大都通过合理的“合同拆分”来增加项目收益。“合理拆分”就可以根据各国企业所得税税率差异避免适用高税率，但拆分要有度，假如在项目所在国按项目规划和业主要求设立当地子公司，并将主要收入来源设定为在岸部分，但拆分合同时却故意降低在岸部分合同金额，则涉嫌恶意拆分合同，可能引起当地税务机关的专项稽查，补缴税款和缴纳巨额罚金等风险。

3.2项目具体实施阶段

3.2.1项目外账成本核算的税务风险

国内外适用于境外建设项目会计核算的会计政策差异很大，适用的会计准则、科目和会计方法不同，跨境涉税事项的实施和衔接存在诸多障碍。许多管理费用和开支在中国支付没有任何问题，税务机关也允许税前扣除。但是，根据项目所在国的财政和税收政策，很难计入外部账户或无法在外部账户中全额税前扣除，导致内外账户成本存在无法弥补的差异，导致外部账户层面的利润实质上增加，税收风险增加。

3.2.2税务审计风险

随着越来越多的中国企业走出国门，中国资本、中国技术和中国标准不断融入海外建设领域。面对中国的崛起，一些人总是带着意识形态和有色眼镜看待中国的海外建设项目。一些国家甚至进行项目国歧视，关注非本地的外国项目，并随时进行税务检查突击检查，由于语言沟通障碍和文化差异，项目在不必要的外部检查上花费了太多的精力和资金，导致项目管理成本增加，项目利润减少。

4海外施工项目税务风险的应对措施

4.1项目前期筹备阶段

4.1.1做好做细税收筹划工作

在海外建设项目前期准备阶段,要提前做好税收筹划,计算项目的总体税负,制定财税计划。税收筹划必须坚持税法优先于合同的原则，注重效益，合理合规。税收筹划的目的是少交税款，获得更大的利益，但前提是合法合规，目前，许多海外国家对税收违规行为实施严厉处罚。我们应该把握税收筹划的规模和平衡，不能忽视一个而失去另一个。

4.1.2充分研究本合同的涉税条款，避免双重征税

对于已签订的项目合同，认真分析涉税条款，特别是免税条款，高度重视免税的实施，与业主或当地税务监管部门协商，细化免税类型，并获取相关依据，如合法有效的免税文件或政府命令。并及时报当地税务机关备案。及时了解项目所在国是否与中国签订了避免双重征税的双边税收协定及其优惠税率，及时成立常设机构，取得税务居民证，并及时向当地税务机关提交，避免双重征税。

4.2项目具体实施阶段

4.2.1巩固会计基础工作，充分充实外部账户成本

会计核算的质量将直接影响到项目税收风险的出现，尤其是海外建设项目的会计核算在诸多因素的影响下变得极其复杂，尤其是我国的项目设计、物资采购和前期管理费用。如果成功纳入项目境外账户实现税前扣除，必须及时取得国内纳税凭证，并经当地税务部门认可，发票等原始资料必须翻译公证。

4.2.2建立健全税收风险防控机制，有效应对税务稽查

为了有效规避项目实施过程中的税务风险，必须加强财务人员的培训，尽可能多地聘用当地的财务、税务人员，严格按照当地要求做好会计凭证、报表等基础资料的核算工作，及时、准确、主动申报纳税，做好内外账户的衔接管理，定期检查内外账户的成本差异，尽量做到对外账户成本足额。

4.2.3高度重视并有效解决国际税务纠纷，规避税务风险

高度重视税务争议，充分利用中国与项目所在国签订的双边税务协议和争议解决机制，及时向项目所在国税务机关提交书面申请，对具体税务争议进行裁决。如果仍然无法解决，可以聘请会计师事务所或律师事务所向当地税务局或税务法院提起法律诉讼，合理解决税务纠纷，有效降低税务风险。

结论

国际税收环境复杂，海外市场环境多变。在海外项目运营过程中，企业应时刻关注日常税务管理风险，与当地主管税务机关建立长期沟通机制，及时掌握税收政策变化信息。在按规定纳税的同时,要合理进行税收筹划,优化整合资源配置,减轻税收负担,依法保护自身利益,确保企业利润最大化。

参考文献：

[1]丁长喜,陈姝蓉.中国企业海外工程项目税收筹划分析[J].财务与会计,2019(7):59-61.

[2]张凡成.海外工程项目税务筹划与风险防范分析[J].财会学习,2018(30):10-11.