高新技术企业研发费用会计核算存在的问题及对策研究

高新技术企业研发费用会计核算存在的问题及对策研究

林丹凤,林淑杏

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摘要：科技创新是提升我国生产力、增强综合国力的重要战略支持。近几年，我国大力支持企业的技术创新，为其提供各类的政府补助和税收激励。然而，目前一些企业在研发成本核算和管理上还存在诸多问题，无法满足相关政策的优惠，既浪费了国家的支持，又限制了自身的发展。因此，在我国高科技企业的基础上，结合我国的实际情况，对我国高科技产业中的制造业进行了实证研究，并针对存在的问题进行了探讨，并针对存在的问题提出了解决办法。

关键词：制造；研发成本核算；高科技企业；加计扣除

一、我国研发费用的会计处理现状与问题

(一)未明确的研究开发活动导致研究经费的归集误差

有些企业并未建立自己的产品研发机构，尤其是制造业，其研发工作主要由技术部门负责，所以技术部门不仅负责日常生产技术指导、产品常规升级等日常工作，还负责公司的科研工作。所以，技术部门的成本开支既包含了研发费用，也包含了业务开支。会计上有下列错误。

1.把研究和开发成本计入运营成本

许多制造企业在进行会计核算时，会根据成本支出的不同属性，将成本费用归集到成本费用中，因为研发活动是一个专业领域，若无人对相关支出进行明确，很可能将研发费用归集到经营活动费用中，导致研发费用归集不完整，形成少计[1]。

2.把业务活动成本计入研究和开发活动的成本

财务部门无法明确地定义研发活动，错误地将技术部门在生产过程优化、生产工艺问题解决等生产活动中的开支计入研发成本，形成多计。

3.未合理地分配与业务活动相关的成本

在日常工作中，尤其是私营企业，除了从事研发的技术人员，其辅助工作通常都需由生产人员协助，除了研发专用设备，还需使用生产设备，因此会产生人工、设备、能源等共用资源的情况。由于缺乏对研发活动缺乏系统的管理体系，有关部门没有形成统一的认识，没有在运营成本和研发成本之间进行共享，在财务核算时无法合理划分，导致研发费用归集不准确。

(二)无法按照税务管理规定提交有关科研活动的信息

根据税法，企业在享受高科技企业的税收优惠和研究费用的加计扣除中保留的数据是不一致的。一些企业的财务人员对税收政策的认识不够透彻，材料准备不足，无法通过税务稽查，无法享受税收优惠，从而造成了企业的直接经济损失[2]。

二、提高研发成本的会计处理策略

(一)健全研究与开发活动的管理体系

要正确地进行研发成本核算，必须有健全的管理体系，而要使系统的建立仅靠财务部门是不行的，因此，应联合有关部门，结合企业自身的特点，明确研发项目各环节操作流程及各部门职责。

1.确定研究与开发活动的责任单位

在公司的经营体系中，应当明确研发单位的设立，例如研发部、科技部、信息研发中心（下文简称“研发部”）。

2.强化项目的论证和评审

第一，项目是研究经费的来源。第二，对于可以进行论证的项目，应当编制项目方案，该方案的主要内容应该包括：项目的先进性、市场前景、可产生的经济效益、预计成本和构成、研发人员构成、主要材料和设备目录、是否取得专利证书等。

3.确定有关部门的首要责任

第一，研发部门提交的研究项目由公司决策层批准，批准后方可开展；第二，研究开发部门负责研究项目的立项，并编写可执行性的论证和方案，并负责项目的执行；第三，人力资源部按照研究项目的立项情况，向财务部门提供研发人员的工资等人工费用；从事多个项目的研究开发人员，按业务部门给出的分配系数，将其分成不同的项目；第四，采购部、物资部负责为研究开发活动采购或使用的材料按研发项目进行核算[3]；第五，生产部按照公司的具体情况，按照工作时间等的合理方式，将所需的人力、能源、设备等资源，按照公司的实际情况，按照一定的时间，将其分配给有关部门。若多个研究开发活动同时进行，则按不同的项目进行分配；第六，财务部门负责对研发支出进行会计处理，为企业的研发支出提供会计报表。

4.加强研发活动过程管理

项目可行性论证、年度计划、年度总结、重要会议纪要、人员调配、验收记录、结题报告等均要按项目归档。特别是保存失败的研究项目数据。这些信息将为企业在税收方面的优惠政策提供依据；若企业有必要将研发成本资本化，亦可作为资本化时间点的基础。

(二)参与研发活动的各部门要积极配合财政会计工作

1.在研究项目开始后，各参加部门应当按照研究开发活动的管理体系，为其提供相关的会计信息；尤其是共享资源的分配，要在工作中做好书面记录，有条件的公司可以将相关指标与ERP系统进行匹配，以提高数据的准确度。

2.财务部门应审查各个部门提供的资料，提出问题，提出问题，要求进行核查和纠正，并在需要时给予适当的指示。

(三)加强金融从业人员的专业素质，减少税收和税收的风险

1.按实际情况对研发支出进行分类和分类

由于制造业研发活动与生产经营活动之间的关系错综复杂，要求企业财务部门在立项、研发、结题等业务环节保持密切联系，抱着实事求是的态度，分项目及费用类别逐项归集。第一，直接用于各个研究项目的材料、设备等专项费用，按照业务部门的信息，按项目分类汇总；第二，由与研究开发相关的业务活动所产生的人力、能源、设备等成本，按相关部门的分配系数进行分配；第三，在成本分类上尽量考虑到高科技企业的认定和加计扣除的规定，对于不同岗位的研发人员工资、研发用房屋租赁费、建筑物折旧等，核算时尽量细致，以便于报送时根据不同需要进行合并或扣除；第四，对于研究和开发过程中的试验产品的销售收入和剩余的剩余收益，应当分别进行核算，以便在申报的加计扣除时，将相应的原材料成本冲减。

2.更好地了解税务政策，使其能够按照规定获得减税

按照税法，目前企业享受优惠政策的方法是“自行判别、申报享受、相关资料留存”。所以，在享受高新技术企业所得税优惠和加计扣除的时候，应当按照有关规定为其提供相关的信息。第一，所需的附加扣除所需的信息，应当按照财政部2015年第97号《税务总局公告》的要求编制。第二，享受高新科技企业所得税优惠政策所需的材料，应当按照国家税务总局2017年第24条第3条规定编制。

3.加强税务和税务方面的知识，以增强业务处理能力

税务工作者要加强对税务政策的研究，及时掌握相关的法律法规，增强企业的业务能力。比如，在实际工作中，由于科研项目而获得的政府补助，其会计处理方法的选择对研发费用的加计扣除有一定的影响。方法一，若为非征税收入，其相应的研发费用不能在税前扣除，也不能进行加计扣除；公式二，若按照纳税所得计算，相应的研发费用，可以在所得税之前扣除，并可以进行加计。

要知道，我国的税务政策常常根据宏观经济的变化而进行调整，这就要求财税工作者要时刻关注政策的变化，不断提高自己的专业水平。

三、结论

研究开发活动自身既有成败的可能性，又有研发风险，若会计处理不当，则会产生财税风险，因此企业应对加强对研发活动全流程管理，提高研发费用核算的准确性，为企业在享受税收优惠及其他政府补助的同时，降低财税风险。企业要通过开展技术创新来增强产品的竞争优势，并不断提升自己的经营管理水平，以增强公司的整体实力，加快公司的发展。

参考文献

[1]杨硕.浅析企业研发费用归集存在的问题及完善对策[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2021(12):158-160.

[2]李魁芳.企业研发费用核算问题探析[J].当代会计,2021(14):16-18.

[3]马廷丛.高新技术企业研发费用核算问题浅析[J].交通财会,2021(09):36-38.