上市公司审计失败问题及对策研究——以康美药业、辅仁药业审计失败为例

 上市公司审计失败问题及对策研究——以康美药业、辅仁药业审计失败为例

曲京山,褚硕

河北师范大学

摘要：近年来，康美药业，辅仁药业等上市公司频频爆出财务造假等问题，面临证监会的调查和处罚。作为这些大型上市公司的财务监管的重要组成部分的会计师事务所显然有难以推卸的责任。本文通过对近几年的上市公司审计失败案例进行分析，探究会计师事务所审计失败的原因，并提出了避免审计失败的对策和建议。

关键字：财务造假；审计失败；独立性；职业道德

一、引言

股份公司的出现和发展造成了所有权与经营权开始出现分离，两权分离现象的出现是注册会计师审计产生的直接原因。审计可以监督被审计单位会计资料的真实性，经济活动的合法性等，以促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益，同时为决策者及投资者提供可靠的决策支持。随着商品经济的快速发展，审计业务的需求也越来越大。20世纪90年代后，我国的审计行业进入了快速、高质量、规范化的发展阶段。近年来，行业规范及准则也在不断修订和完善，但上市公司仍然频频爆出财务造假和审计失败案例。除了上市公司本身的财务舞弊的原因之外，作为执行审计工作的会计师事务所也对此承担一定的责任。本文以康美药业及辅仁药业两大上市公司的财务造假及审计失败案例入手，通过分析审计失败的案例探究会计师事务所审计失败的原因，同时提出相应的对策和建议。

二、审计失败案例介绍

（一）康美药业财务造假案例介绍

2018年12月28日，康美药业收到了证监会的调查通知，正式开始接收证监会的调查。作为审计康美药业财务报告的会计师事务所正中珠江也同时被证监会立案调查。2019年4月30日，康美药业发布了会计差错更正专项说明。这个说明的发布向公众表明，2017年度康美药业的多个财务报表出现了重大错报。随后，从2019年8月16日到2020年5月14日的近一年时间里，证监会陆续发布了对康美药业公司和高层管理人员的处罚决定，处罚措施包括对公司和相关责任人禁入证券市场、责令改正、警告罚款等。2021年11月17日，针对康美药业财务造假案件的刑事判决和民事判决也都已有了结果。

（二）辅仁药业财务造假案例介绍

辅仁药业2019年7月被曝无力支付约定分红6000元，但是其财务报告显示其持有18亿现金，随后，经过证监会的调查发现，辅仁药业存在财务造假、违规占用资金、违规担保等诸多问题，2020年被其审计机构瑞华会计师事务所出具了保留意见的审计报告。

辅仁药业连续三年财报披露的货币资金与期末现金及现金等价物余额出现数额不一致情况。如2017年期末辅仁药业货币资金12.89亿元，但期末现金及现金等价物余额为9.23亿元，两者数额相差3.66亿元。2018年末，辅仁药业货币资金16.56亿元，期末现金及现金等价物余额为13.75亿元，两者相差2.81亿元。辅仁药业财务数据存疑，现金流紧张股东分红“爆雷”，其审计机构瑞华所不但并未在其2018年的审计过程中找出其货币资金科目的问题，反而连续三年对辅仁药业出具标准无保留意见。

2020年10月，证监会对辅仁药业及涉事人员处以罚款，并下达了《行政处罚决定书》及《市场禁入决定书》。

三、审计失败原因分析

（一）长期合作，独立性无法保证

在康美药业审计失败案例中，截至被调查的2018年底，正中珠江为康美药业提供审计及相关服务已经近20年。正中珠江对康美药业出具的审计报告一直是标准无保留意见。但是，其实从2012年开始，康美药业就一直陆陆续续地遭到了多方关于公司财务状况的质疑。正中珠江作为审计单位一直对此没有任何反应，直到2018年才对康美药业给出了保留意见的审计意见。而在辅仁药业审计失败案例中，瑞华会计师事务所为辅仁药业连续八年提供审计业务服务。其实在2015-2018年已经存在财务舞弊问题，但是瑞华会计师事务所始终提供了标准无保留审计意见。作为多年的合作伙伴，会计师事务所理应对所审计上市公司的经营成果、财务状况和现金流量等情况非常熟悉。对于上市公司如此重大的财务造假行为，注册会计师理应可以根据财务报表发现错报。

多年合作，收取着不菲的审计费用，会计师事务所对上市公司在会计报表中出现的问题又视而不见，因此，会计师事务所是否在审计过程中保持了独立性，这一点让人质疑。

（二）未认真执行分析程序，审计程序流于形式

2017年，康美药业曾经因为货币资金过高、存款和贷款双高等问题遭受过外界质疑，在正中珠江的审计业务中却并未对此重点关注。而康美药业2017年度的应收账款、存货、在建工程、货币资金等多个科目出现的高达300亿的会计差错也未被正中珠江的审计人员发现。而辅仁药业存在现金规模大而利息收入低、银行账户同时出现大量现金及大量负债等异常情况，也为引起注册会计师的注意。如果注册会计师在审计过程中认真执行了分析程序和相应的审计程序，履行了应尽的审计责任，应该很容易在相关的财务报表中发现一些蛛丝马迹。

（三）未保持职业怀疑态度和应有的职业关注

保持职业怀疑态度和应有的职业关注是对注册会计师基本的要求。在本文的案例中，康美药业账面上有300亿存款，注册会计师应该通过函证程序，由银行第三方机构取得函证证明该存款实际存在。同时，注册会计师出现了信赖过度的现象，尤其是在对于康美药业的存货问题上。而瑞华会计师事务所在审计辅仁药业的过程中，也忽略了高风险的财务指标，未对异常数据保持应有的怀疑态度。如果注册会计师保持了职业怀疑态度，那么就应该选择切实有效的方法对存货进行监盘，对异常财务数据通过函证程序拿到相应的审计证据。而在实际情况中会计师事务所显然忽略了这些问题。

四、案例启示和建议

（一）提高独立性

独立性是审计的灵魂，如果注册会计师的独立性不能保证，必然会影响审计结果，也难以得到社会公众的认可。所以，提高注册会计师的独立性是非常有必要的，这需要政府的相关部门、注册会计师行业、会计师事务所和注册会计师等的共同努力。

（1）鉴证业务和非鉴证业务要分开

目前很多会计师事务所除了接受审计业务等鉴证业务的委托之外，还可以提供许多其他方面的非鉴证业务。两种业务如果由同一家会计师事务所提供服务，必然会导致事务所与被审计单位之间产生其他的经纪业务往来，从而影响注册会计师的独立性。所以政府相关部门和注册会计师行业应该尽快出台相关的法律法规或行业准则以此来讲鉴证业务与非鉴证业务分离开。

（2）固定年限轮换会计师事务所

审计业务的独立性主要由会计师事务所和注册会计师所决定，所以证监会在2003年出台了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》。其中，第三条规定：除本规定第七条外,签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务,不得超过五年。但是这条规定只是规定了达到一定服务年限，签字注册会计师必须要更换，却并没有规定停止签字注册会计师所属的会计师事务所的审计服务。像正中珠江为康美药业服务近20年的长期合作的关系，签字注册会计师的独立性其实也不完全由注册会计师本人决定，与其背后的会计师事务所千丝万缕的关系才是影响审计结果的真正原因。所以，当会计师事务所为某一上市公司服务到一定年限时，有必要采取轮换措施更换会计师事务所。

会计师事务所的更换问题牵扯得范围甚广，不是由几家公司可以决定的，需要政府相关部门和行业出台轮换政策，建立轮换规则。比如在具有审计上市公司业务能力的会计师事务所中随机安排一家事务所为某一家上市公司服务，并在服务一定年限后强制更换为与其他可承接上市公司审计业务的会计师事务所。

（二）保持应有的职业道德

注册会计师基本的职业道德包括诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好职业行为。对审计从业人员的职业道德的要求不仅仅是审计这个职业性质的特殊性所决定的，也是社会公众对审计的期望所决定的。

（1）提高注册会计师的专业水平

目前，我国现有的注册会计师的考核制度对于报考的考生并没有专业学历的严格限制，在考试中考察的形式也主要以闭卷考试为主。但是，通过注册会计师的资格考试并不一定代表具备了成为注册会计师真正的专业能力。所以，除了要提高考试门槛和标准，选拔出更全面更优秀的人才，也需要增加考察的科目和内容，真正筛选出适合审计这个职业的优秀人才。

另一方面，资格考试并不能一劳永逸，代表从业人员的知识储备能够更得上时代的进步。所以，建立完善的继续教育、培训和阶段性的考察制度也非常重要。

（2）加强注册会计师的道德建设

注册会计师是否能保持基本的职业道德对于审计结果的影响是非常关键的。社会和会计师事务所要为此进行多方面的努力。社会要严把入口关并充分发挥社会监督的重要作用，建立健全良好的信用制度，进而促进市场经济的诚信建设和职业道德建设。会计师事务所要制定合理的绩效考评制度，建立激励机制和处罚机制，推动注册会计师自觉遵守职业道德准则。会计师事务所在企业文化的建设中也可以加入诚信公平和职业道德建设的元素。

五、结论

近年来审计失败的案例充分暴露出了当前环境下会计师事务所存在的一些问题。本文通过对康美药业、辅仁药业审计失败案例的分析，发现会计师事务所在审计过程中存在独立性无法保证、未严格执行分析程序和审计程序和缺乏职业怀疑态度和应有的职业关注等问题。为了避免类似审计失败的案例发生，本文建议采用鉴证业务与非鉴证业务分开、固定年限轮换会计师事务所等方法提高注册会计师的独立性，并且从提高注册会计师的专业水平和加强注册会计师道德建设两方面入手保持注册会计师应有的职业道德。

参考文献：

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[2]《康美药业股份有限公司2018年度前期会计差错更正专项说明.

[3]《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定.

[4]宋夏云.谭博文.正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的案例研究[J] .商业会计,2019,(08):4-8.

[5]谢晓娟.基于关键审计事项视角下的审计失败案例研究——以正中珠江对康美药业的审计为例[J].商业会计,2020(08):78-81.

[6]王曙光,董洁.康美药业财务舞弊案例分析——基于审计失败的视角[J].财会通讯,2020(23):116-120.

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