从电解铝成本构成浅议成本对标

从电解铝成本构成浅议成本对标

穆义

黄河鑫业有限公司青海省西宁市 810000

一、成本构成、对标管理

（一）电解铝从成本构成来说可以分为：

1、材料成本：主要包括氧化铝、冰晶石、氟化盐、阳级等；

2、能源成本：主要是用电成本；

3、人力成本：包括工资薪金及各类社会保险费等；

4、制造费用：主要包括生产用资产所应计提的折旧、修理费等；

5、期间费用：主要是管理费用、财务费用和销售费用。

（二）对标管理

成本对标管理，就是找到一个比较标准，对比差距，有针对性地改进和提高。企业可以选择影响生产经营的重点项目和关键指标，对照历史或行业指标值，从内部和外部两个方面进行纵向、横向的比较，从而找到自身的差距，有针对性地进行改进和提高，以达到节约成本、提高效率、获取并保持核心竞争力的管理目标。

（三）对标原则

各项管理工作的开展，均应该在遵循一定原则的基础上进行，电解铝成本对标应该遵循以下几个原则：

1、科学性  实行对标管理的目的，主要在于合理控制电解铝企业的成本，对企业长远发展起到积极促进作用，对企业经营管理水平等，能够由一定的帮助与促进。因此，在具体实施成本对标管理对策时，应该注重对其进行科学管理，指标设定、标杆企业选定等，均应该遵循科学、合理原则，使其既能够有效激发企业潜能，还可以在一定程度上，避免因目标设定过高或者是过低，而整体影响企业经营积极性。结合企业现阶段的发展实际情况，选择将结果考核与过程考核相结合的方式，以及将绝对量考核与增长速度考核相结合等，实现对标管理的科学性。

2、动态性  动态性实际是指对标指标、对标体系、对标方法以及标杆值等，应该结合企业及市场发展的实际情况而定，实时调整相应标准及方法，以及满足切实符合生产实际、激发企业积极性等需求，使得对标管理工作能够时刻保持活力，保证对标管理的不断优化。具体内容会在下面内容当中结合电解铝企业的实际情况进行详细叙述。

3、创新性  成本对标是在一定标准范围内，选取最优目标，对企业各项经营活动进行有效革新，进而保证其能够满足市场发展需求，满足企业自身可持续经营需求等。因此，对标管理工作的开展还应该注重遵循创新性原则，结合发展目标，探寻新方法、新思路，对企业经营管理进行观念革新、制度革新、方法革新。不仅如此，在指标选取、标杆值设定等方面，还应该在创新的基础上，进一步将其纳入管理的重点对象行列，选择对成本控制有重要影响的指标，合理设置标杆值等，以达到提高对标效率的目的。如结合电解铝企业实际生产经营情况，选择对其成本控制影响最为明显的指标进行对标管理，以确保达到最佳管理效果。

现代企业的成本对标管理都在追求全员、全过程、全成本的“三全”成本管理模式，电解铝企业普遍也在推行这种做法。2020年的新冠肺炎疫情使得电解铝市价与成本严重倒挂，3月全行业亏损，基本上所有电解铝企业出现程度不一的现金流亏损情况。如何使成本最小化成为当务之急。但实际工作中，很多电解铝企业的成本对标仅停留在单位完全成本总额层面，这是因为，一是由于电解铝行业属于完全市场化企业，且氧化铝和电力费用占电解铝成本的较大比例（一般能占到70%—75%），所以外部横向的成本对比差异相对透明（主要就是氧化铝和电力成本差异），成本对标对管理层来说只是一个印证而已；二是由于缺乏口径统一的行业成本值，同时，各企业核算模式、内容及具体情况千差万别，加之数据细节获取难度很大，导致其他成本的外部横向对标价值不大；三是由于企业普遍重视外部横向对标，而轻视内部纵向对标，致使很多电解铝企业的成本对标往往只是形成数据的罗列，工作轨迹的形成，未实现成本对标的真正目的。

二、电解铝企业成本对标管理的具体实施

笔者认为，电解铝成本对标应根据其构成，以“总—分对比为原则”，以具有行业特征的关键指标为切入点，按照成本对标的定义，分别从内部和外部两个方面进行对标，向精细化、集约化管理要效益，向结构优化要效益，制定差异化的对标方案。

在产品单位完全成本对标（总）的基础上，按照技术对标和成本对标（分）两个层面开展。

（一）技术对标

技术对标，主要是通过外部横向对标，优化各项能耗、物耗。对电解铝企业说，主要是电耗、氧化铝单耗、阳级单耗等，尤其是电耗。电解铝综合电耗受电解槽槽龄大小、炉底压降情况、槽况波动、效应情况、平均电压升降，甚至是企业所在位置（高原还是平原）等因素影响。因此，建议按照同一地区最优值、行业最优值逐次进行对标，而不是直接以行业最优值进行对标。

（二）成本对标

成本对标，包括外部横向对标和内部纵向对标两个方面。

1、成本外部横向对标，主要指材料采购价格、电价及用工模式的对标。如氧化铝采购价格对标，应根据市价趋势判断，采取长单和现货相结合的采购模式。同时，采取铁路敞车、集装箱、罐车和汽运相结合的运输方式，优化运输方式，力争降低运输成本。电价方面，受我国电力体制方面影响，各省电力直接交易程度不一等外因素影响，企业在电价方面的话语权较小。用工模式方面，企业可以参照其他企业做法，结合自身实际情况，将部分作业单元以劳务外派或业务外包的形式运作，以降低用工成本。

2、成本内部纵向对标，主要指修理费、备品备件费、机物料消耗费、管理费用、财务费用、销售费用等的对标。电解铝企业电解槽的年度大修理费支出较大，尤其是槽龄较长的企业更是如此。此项费用外部横向对比建议根据行业标准、先进值进行修理频次的比较，以频次比较值分析电解槽的管理优劣；年度绝对发生额或单位成本对比方面，由于各企业电解槽槽龄不同，且每个企业核算模式不同（有的企业电解槽大修费全部进入当期成本，有的企业作为技改增加原有资产的账面价值，有的企业按一定比例部分在成本列支、部分增加原有资产的账面价值），因此，此项成本年度发生额外部横向对比意义不大，建议在外部横向频次对标的基础上，合理确定年度大修理费预算进行控制。备品备件费和机物料消耗费由于成本占比很小且行业数据难以获取，建议根据企业实际情况在技术分析的基础进行纵向对标，确定年度消耗值。其他各项费用由于各企业具体情况不同，建议根据企业实际进行内部纵向对标，确定合理预算值进行控制。

总之，企业成本对标应根据实际情况，在单位完全成本对标的基础上，按照成本构成分项目分别进行外部（横向）和内部（纵向）对标，确定每一构成项目的目标值，最终制定企业单位（总）成本的目标值，作为实现企业经营管理目标的依据，而不是以地区、行业某个数据为目标值简单对标了事。